ماده ۱۱
استاندارد حسابداری
شماره ۱۰ حسابداری کمکهای بلاعوض دولت
| ردیف | فهرست مندرجات | شماره بند |
|---|---|---|
| 0 | دامنه کاربرد | ۲ - ۱ |
| 1 | تعاریف | ۴ - ۳ |
| 2 | ماهیت کمکهای بلاعوض دولت | ۷ - ۵ |
| 3 | شناخت کمکهای بلاعوض دولت | ۱۸ - ۸ |
| 4 | کمکهای بلاعوض غیرپولی | ۱۹ |
| 5 | نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض دولت در ترازنامه | ۲۱ - ۲۰ |
| 6 | نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض دولت درصورت سود و زیان | ۲۲ |
| 7 | سایر موارد افشا | ۲۶ - ۲۳ |
| 8 | تاریخ اجرا | ۲۷ |
| 9 | مطابقت با استانداردهای بینالمللی حسابداری | ۲۸ |
| 10 | پیوست: فهرست کمکهای بلاعوض دولت و نحوه حسابداری آن |
این استاندارد باید باتوجه به ”مقدمه ای بر استانداردهای حسابداری“ مطالعه و بکار رفته شود.
دامنه کاربرد
۱ . این استاندارد باید برای حسابداری کمکهای بلاعوض دولت و سایر اشکال کمکهای دولتی بکار گرفته شود.
۲ . الزامات این استاندارد، همچنین می تواند به عنوان بهترین الگوی عمل حسابداری کمکهای بلاعوض و سایر اشکال کمک دریافتی از منابع غیر دولتی مورد استفاده قرار گیرد.
تعاریف
۳ . اصطلاحات ذیل در این استاندارد با معانی مشخص زیر بکار رفته است:
•دولت : متشکل است از وزارتخانه ها، مؤسسات دولتی، نهادها و ارگانهای دولتی ، شرکتهایی که بیش از ۵۰% سرمایه آنها متعلق به دولت است و سایر مؤسساتی که به موجب قوانین موضوعه، دولتی شناخته میشود.
•درآمد عملیاتی: عبارت است از افزایش در حقوق صاحبان سرمایه ، بجز موارد مرتبط با آورده صاحبان سرمایه، که از فعالیتهای اصلی و مستمر واحد تجاری ناشی شده باشد.
•کمک دولت : عبارت از عملیاتی است که توسط دولت به منظور فراهم کردن مزیتهای اقتصادی برای یک واحد تجاری یا گروهی مشخص از واحدهای تجاری در چارچوب قوانین و مقررات معین انجام میشود. از لحاظ مقاصد این استاندارد، مزیتهایی که تنها به طور غیرمستقیم و از طریق انجام عملیات مؤثر بر شرایط عمومی تجاری فراهم میشود، مانند تدارک امکانات زیربنایی در مناطق در حال توسعه یا تحمیل محدودیتهای تجاری بر رقبا، جزء کمکهای دولت محسوب نمیگردد.
•کمکهای بلاعوض دولت : عبارت است از کمکهای دولت به شکل انتقال دارایی به واحد تجاری یا جلوگیری از خروج آن از واحد تجاری در قبال رعایت برخی شرایط ، درگذشته یا آینده ، مربوط به فعالیتهای واحد تجاری . آن گروه از کمکهای دولت که تعیین ارزش آنها به نحو معقولی امکان پذیر نیست و همچنین معاملات واحد تجاری با دولت که نتوان آنها را از فعالیتهای عادی واحد تمیز داد، جزء کمکهای بلاعوض دولت محسوب نمیشود.
•ارزش منصفانه : مبلغی است که خریداری مطلع و مایل و فروشنده ای مطلع و مایل می توانند در معامله ای حقیقی و در شرایط عادی ، یک دارایی را در ازای مبلغ مزبور با یکدیگر مبادله کنند.
۴. برای اهداف این استاندارد واژه دولت به صورت گسترده ای تعریف شده است . در این استاندارد همچنین کمکهای بلاعوض نهادهای بین المللی از قبیل سازمان ملل متحد و مؤسسات وابسته به آن همانند کمکهای بلاعوض دولت تلقی میشود.
ماهیت کمکهای بلاعوض دولت
۵ . کمکهای بلاعوض دولت معطوف به ترغیب واحد تجاری یا کمک به آن جهت انجام فعالیتی است که به لحاظ مصالح اجتماعی یا اقتصادی ضرورت دارد. کمکهای بلاعوض دولت طیف گسترده ای را دربر می گیرد و به علت تغییر در سیاستهای دولت و یا وضع قوانین و مقررات جدید تغییر می یابد. اعطای کمکهای بلاعوض دولت دارای شرایط متعددی از جمله رعایت قوانین و مقررات مربوط، وجود بودجه مصوب، انجام تشریفات لازم جهت دریافت ، نظارت بر مخارج انجام شده از محل کمکهای دریافتی و نحوه تسویه آن است که بر این اساس، از دریافت کمک و چگونگی وصول آن اطمینان حاصل میشود.
۶ . کمکهای بلاعوض دولت از لحاظ ماهیت و اهداف دارای اشکال متفاوتی است کهعمدتا به شرح زیر میباشد:
الف. کمکهایی که جهت حمایت مالی واحد تجاری در شرایط اضطراری یا جبران مخارج تحمل شده قبلی آن بدون هرگونه پیش شرطی درارتباط با عملیات آتی واحد تجاری یا الزام آن به انجام مخارج بیشتر، اعطا می شود. برای مثال ، می توان از کمکهای بلاعوض دولت جهت جبران خسارات ناشی از حوادث طبیعی و جنگ یا جلوگیری از تعطیل واحدهای تجاری نام برد.
ب. کمکهایی که جهت تأمین مالی فعالیتهای واحد تجاری طی مدتی مشخص یا جبران زیان ، هزینه ها یا کاهش درآمد واحد تجاری و با پیش بینی قبلی اعطا می شود.
در برخی موارد، این کمکهای بلاعوض منبع عمده درآمد واحد تجاری را تشکیل میدهد. برای نمونه میتوان از یارانه های پرداختی در رابطه با بهای خرید مواد یا فروش محصول و یا جبران زیان شرکتهای دولتی ارائهکننده خدمات عمومی نام برد.
ج. کمکهایی که شرط اساسی اعطای آن الزام واحد تجاری دریافت کننده کمک ، به خرید یا ساخت داراییهای غیرجاری یا تحصیل آن به هر شکل دیگر است . در رابطه با این کمکها شرایط فرعی دیگری نیز ممکن است درنظر گرفته شود که نوع یا محل استفاده از داراییهای مزبور یا دوره هایی را که طی آن داراییها باید تحصیل یا نگهداری شود محدود سازد. در برخی موارد، درصورت عدم دریافت این کمکها، واحد تجاریاساسا قادر به شروع یا ادامه فعالیت خود نیست . از جمله این کمکها می توان به کمک از محل داراییهای ایجاد شده طرحهای عمرانی و اهدای داراییهای ثابت مشهود اشاره کرد.
د. کمکهایی که در قالب بخشش مطالبات دولت از واحد تجاری (از قبیل بخشودگی اصل و سود تضمین شده تسهیلات دریافتی) اعطا میگردد و نیز کمکهایی کهجمعا ﻭخرجا در بودجه دولت منظور می شود (یعنی از یک طرف به عنوان درآمد دولت ﻭاز طرف دیگر به عنوان هزینه دولت در بودجه شناسایی می شود) از قبیل معافیتهای گمرکی اعطایی به وزارت نیرو و شرکتهای تابعه موضوع ماده واحده مصوب ۱۵/۴/۱۳۶۵ مجلس شورای اسلامی و یا تأمین غیر مستقیم مابهالتفاوت مابهازای ریالی ارز تخصیصی به واحدهای تجاری طبق قانون بودجه و موافقت نامههای مربوط.
۷. کمک دولت می تواند به اشکالی غیر از کمکهای بلاعوض در قالب اعطای مزیتهای خاص صورت گیرد که متضمن جریان ورود منابع به واحد تجاری یا کاهش جریان خروج منابع از آن نباشد، برای نمونه می توان از کمکهای مشاوره ای ، اعطای شرایط ترجیحی در تسهیلات پرداختی ، تضمین بدهی واحد تجاری، معافیتهای مالیاتی و گمرکی و اعمال نرخهای ارزان قیمت ارز در سیستمهای ارزی چند نرخی نام برد.
شناخت کمکهای بلاعوض دولت
۸ . کمکهای بلاعوض دولت درصورت احراز شرایط زیر شناسایی میشود:
الف. جریان منافع اقتصادی آتی مرتبط با کمک بلاعوض به درون واحد تجاری یا کاهش جریان خروجی منافع اقتصادی آتی از واحد تجاری محتمل باشد،
ب. مبلغ کمک بلاعوض بهگونهای اتکا پذیر قابل اندازه گیری باشد،
ج. مخارج مرتبط با کمک بلاعوض دریافتی بهگونهای اتکا پذیر قابل اندازهگیری باشد، و
د . اطمینان معقولی در رابطه با اجرای شرایط مربوط به مصرف کمک بلاعوض وجود داشته باشد.
۹ . هرگاه نحوه عمل حسابداری کمکهای بلاعوض دولت در قوانین آمره پیش بینی شده باشد، باید ضمن رعایت معیارهای شناخت مندرج در بند ۸، از نحوه عمل حسابداری مندرج در متن قوانین مربوط تبعیت کرد.
۱۰ . کمکهای بلاعوض دولتاساسا در چارچوب قوانین و مقررات مصوب اعطا می گردد. در برخی موارد کهعمدتا معطوف به کمکهای مرتبط با داراییهای غیرجاری است ، نحوه عمل حسابداری کمکهای بلاعوض دولت ، در قوانین آمره پیش بینی می شود. نمونه هایی از نحوه عمل حسابداری مرتبط با کمکهای بلاعوض دولت مندرج در قوانین در پیوست این استاندارد ارائه شده است.
۱۱ . در رابطه با کمکهای بلاعوض دولت، جریان ورودی منافع اقتصادی آتی زمانی محتمل تلقی می گردد که شرایط دریافت کمک رعایت شده و نسبت به دریافت آن اطمینان معقولی وجود داشته باشد. احراز شرایط دریافت کمک بلاعوض،معمولا متضمن رعایت دقیق قوانین و مقررات مربوط و وجود بودجه مصوب می باشد. به عبارت دیگر، تا زمانی که واحد تجاری به طور معقول ، اطمینان حاصل نکند که منافع اقتصادی آتی مرتبط با کمک به درون واحد تجاری جریان خواهد یافت ، شناختی در صورتهای مالی صورت نمی گیرد. بلکه در این موارد، موضوع در قالب داراییهای احتمالی قرار گرفته و طبق استاندارد حسابداری شماره ۴ با عنوان ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی با آن رفتار میشود. برای مثال ، هرگاه زمینی از سوی مراجع دولتی با پیش شرط شروع به احداث ساختمان ظرف مهلت مقرر، به واحد تجاری واگذار گردد، شناخت کمک مزبور در صورتهای مالی، موکول به شروع عملیات احداث خواهد بود.
۱۲ . جریان ورودی منافع اقتصادی آتی مرتبط با کمکهای بلاعوض دولتلزوما منعکس کننده جریان فیزیکی این منافع نیست بلکه دربرگیرنده مواردی که کمکهای بلاعوض به صورت جمعا و خرجا در بودجه دولت منظور می شود نیز می باشد. این کمکها در واقع کمکهای بلاعوض به واحد تجاری است که منافع اقتصادی مرتبط با آنها به طور غیرمستقیم به درون واحد تجاری جریان می یابد. برای نمونه می توان به موردی اشاره کرد که بخشی از مابه ازای ریالی مبلغ ارزی که طبق مقررات قانونی به واحد تجاری تخصیص می یابد، به موجب بودجه عمومی یا موافقت نامه های مربوط به طور مستقیم توسط دولت پرداخت گردد.
۱۳ . درصورت عدم تصریح نحوه حسابداری در قوانین آمره ، انواع کمکهای بلاعوض دولت مشروط به رعایت معیارهای شناخت مندرج در بند ۸ به شرح زیر درصورت سود و زیان شناسایی میگردد:
الف. در مواردی که کمک بلاعوض به منظور جبران زیان ، هزینه ها یا کاهش درآمد واحد تجاری با پیش بینی قبلی یا برای حمایت مالی واحد تجاری در شرایط اضطراری و جبران مخارج تحمل شده قبلی آن اعطا می شود، این کمکها را باید در صورت سود و زیان دوره ای که در آن دوره قابل وصول میگردد، شناسایی کرد.
ب. کمک بلاعوضی که جهت تأمین مالی فعالیتهای عمومی واحد تجاری طی یک دوره بلندمدت مشخص یا به منظور جبران کاهش درآمد جاری و یا آتی واحد تجاری اعطا می شود، باید در صورت سود و زیان دورهای که درارتباط با آن دوره دریافت میگردد و در صورت مشخص نبودن دوره مربوط، در صورت سود و زیان دوره ای که در آن قابل وصول میشود، شناسایی گردد.
ج. هرگاه ، کمک بلاعوض به منظور تأمین مخارج ایجاد یا تحصیل داراییهای غیرجاری اعطا گردد، این کمکها را باید به موازات ایفای تعهدات مستتر در کمک بلاعوض کهعموما متناسب با عمر مفید اقتصادی داراییهای مربوط است ، در صورت سود و زیان شناسایی کرد. کمکهایی که به عنوان جبران خسارات وارده قبلی به داراییهای ثابت به واحد تجاری اعطا می گردد و نیز کمکهایی که تعهدات مربوط به آنها ایفا شده یا دیگر وجود نداشته باشد، در چارچوب نحوه عمل حسابداری مندرج در بند (الف) قرار میگیرد.
۱۴ . قاعده کلی برای شناسایی کمک بلاعوض (اعم از اینکه در رابطه با مخارج جاری یا سرمایه ای اعطا شده باشد) به عنوان درآمد دوره یا بدهی ، این است که تعهدات مرتبط با این کمکها تا پایان دوره مورد نظر ایفا شده باشد یا به تدریج طی سنوات بعدی ایفا گردد. در برخی موارد، هزینه های جاری که کمک جهت جبران آن اختصاص یافته،قبلا تحمل شده است که در این حالت ، کمک بلاعوض باید در صورت رعایت معیارهای شناخت مندرج در بند ۸ فوق ، بلافاصله در صورت سود و زیان شناسایی شود. با این حال ، هرگاه کلیه مخارج جاری که قرار است از محل کمک بلاعوض انجام شود، تحمل نشده باشد، لازم است بخشی از کمک را تا زمان تحمل این مخارج به عنوان بدهی تلقی کرد.
۱۵ . در برخی موارد ممکن است کمک بلاعوض متضمن شرایطی باشد که درصورت عدم رعایت آنها، دریافت کننده کمک ملزم به استرداد کمک دریافتی گردد. بدین لحاظ، دریافت کمک بلاعوض به خودی خود دلیل قطعی براین نیست که شرایط مربوط به کمک بلاعوض رعایت خواهد شد بلکه تا زمانی که واحد تجاری اطمینان حاصل نکند که شرایط مربوط را رعایت خواهد کرد، شناخت کمک بلاعوض به عنوان بدهی ادامه می یابد. با این حال ، درصورت تداوم فعالیت واحد تجاری ، اعمال خصوصیت احتیاط معمولا مستلزم تعویق شناخت کمک بلاعوض درصورت سود و زیانصرفا به خاطر وجود این احتمال که در آینده ممکن است شرایط مربوط به کمک رعایت نگردد و این امر منجر به استرداد کمک شود، نمی باشد. به محض اینکه کمک بلاعوض دولت به عنوان درآمد شناسایی گردد، با هرگونه بدهی و رویداد احتمالی مربوط به آن طبق الزامات استانداردهای حسابداری شماره ۴ و ۵، با عناوین ” ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی“ و ” رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه“، رفتار میشود.
۱۶ . نحوه شناخت کمک بلاعوض در مواردی که کمکمشخصا درارتباط با جبران مخارج خاصی اعطا شده (اعم از اینکه این مخارج ، سرمایه ای ، جاری یا ترکیبی از این دو باشد)، کار آسانی است . مشکل زمانی پیش می آید که شرایط کمک ، مخارج مربوطرا دقیقا مشخص نکند، بلکه به کاربرد عباراتی از قبیل ” کمک به پروژه“، ” ترغیب به ایجاد اشتغال“ و غیره بسنده کند. در چنین حالاتی ، باید شرایطی را که منجر به پرداخت اقساط کمک از طرف اعطاکننده شده است مورد ملاحظه قرار داد.
۱۷ . شناسایی کمک بلاعوض مربوط به داراییهای غیرجاری استهلاک ناپذیر متناسب با ایفای تعهدات مربوط ، گاه به علت نامشخص بودن عمر مفید اقتصادی دارایی اهدا شده یا مدت زمان ایفای تعهد ناممکن است که در این حالت شناسایی کمک به عنوان درآمد دوره بلامانع خواهد بود. معهذا، هرگاه بتوان مبنایی جهت تخصیص کمک (مثل عمر مفید ساختمان بنا شده بر روی زمین اهدایی ) به عنوان درآمد دوره های مختلف تعیین نمود، مبنای موصوف باید مورد استفاده قرار گیرد.
۱۸ . کمک های بلاعوض دولت که به علت عدم رعایت پاره ای از شرایط آن ، قابل استرداد به اعطا کننده می شود، باید طبق استاندارد حسابداری شماره ۶ با عنوان ” گزارش عملکرد مالی”، تغییر در براورد حسابداری محسوب شود. استرداد کمک بلاعوض دریافتی باید به شرح زیر شناسایی شود:
الف. درخصوص کمکهای دریافتی جهت تحصیل داراییهای غیرجاری که طبق رویه مندرج در قوانین آمره در حقوق صاحبان سهام انعکاس یافته است ، بازپرداخت آن نیز تابع نحوه عمل حسابداری مقرر در قوانین آمره خواهد بود.
ب. نحوه عمل حسابداری استرداد کمک بلاعوض دریافتی در سایر موارد به شرح زیر خواهد بود:
۱. ب. هرگاه عین دارایی غیرجاری مرتبط با کمک بلاعوض توسط اعطاکننده مطالبه نگردد، بازپرداخت کمک تا میزان بدهی موجود (حصه تخصیص نیافته کمک بلاعوض ) موجب حذف بدهی می گردد. هرگونه مازاد قابل پرداخت در این رابطه ، درصورت انطباق با معیارهای شناخت داراییهای ثابت مشهود، موجب افزایش در مبلغ ثبت شده دارایی مربوط خواهد شد و در غیر این صورت فورا به عنوان هزینه شناسایی می شود. استهلاک انباشته اضافی که درصورت نبود کمک تا آن تاریخ محاسبه می شد، تعیین شدهو فورا به عنوان هزینه شناسایی میگردد.
۲. ب. چنانچه استرداد کمک بلاعوض متضمن برگشت عین دارایی غیرجاری مرتبط با کمک باشد، ضمن حذف ارزش دفتری دارایی بلندمدت و بدهی مربوط (مانده تخصیص نیافته کمک بلاعوض ) از حسابها، هرگونه تفاوت موجود بین حسابهای مزبور و نیز مبالغ اضافی احتمالی مورد مطالبه اعطاکننده در صورت سود و زیان شناسایی میگردد.
کمکهای بلاعوض غیرپولی
۱۹ . چنانچه کمک بلاعوض دولت به شکل داراییهای غیر پولی (مانند زمین ، ساختمان و سهام شرکتها) به واحد تجاری اعطا شود، کمک بلاعوض باید به ارزش منصفانه دارایی دریافتی ثبت شود. در مواردی که مبنای ارزشیابی داراییهای غیرپولی دریافتی در متن قوانین آمره مربوط مشخص شده باشد، کاربرد این مبانی به شرط آنکه موجب انعکاس داراییهای اهدایی به ارزشهای بیش از ارزش منصفانه در زمان انتقال نگردد، قابل پذیرش خواهد بود.
نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض دولت در ترازنامه
۲۰ . بجز مواردی که نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض مربوط به داراییهای ثابت مشهود در قوانین آمره پیش بینی شده است ، در سایر موارد که اعمال الزامات این استاندارد مستلزم شناخت کمک بلاعوض به عنوان بدهی است ، مانده این بدهی باید تحت عنوان ” مانده تعهدات مرتبط با کمک بلا عوض“ در صورتهای مالی انعکاس یابد.
۲۱ . کمکهای بلاعوض دریافتی جهت تحصیل داراییهای غیرجاری کهعموما به صورت بنیادی بر عملیات توسعه اقتصادی و فعالیت واحد تجاری مؤثر می باشد در اغلب موارد طبق رویه حسابداری مندرج در قوانین و مقررات آمرهمستقیما در بخش حقوق صاحبان سرمایه تحت عناوینی از قبیل ” افزایش سرمایه دولت“ یا ” سرمایه اهدایی“ منعکس میشود.
نحوه انعکاس کمکهای بلاعوض دولت درصورت سود و زیان
۲۲ . آن گروه از کمکهای بلاعوض دولت که به موجب مقررات این استاندارد مستلزم شناسایی به عنوان درآمد دوره است ، باتوجه به هدف کمک و ارتباط یا عدم ارتباط آن با فعالیت اصلی واحد تجاری حسب مورد، به عنوان درآمد عملیاتی یا غیر عملیاتی و درصورت اهمیت بهطور جداگانه در صورت سود و زیان ارائه میشود. به علت تنوع ماهیت کمکهای مزبور، این استاندارد نحوه طبقه بندی تفصیلی کمکهای دریافتی را مشخص نمی کند، زیرا این امر مستلزم بررسی و قضاوت در مورد شرایط و نوع کمک دریافتی است . با این حال در مواردی که کمک بلاعوض دریافتی در قالب یارانه جهت جبران بخشی از بهای تمام شده محصول و یا جبران عدم النفع ناشی از فروش محصول به قیمتهای معین پرداخت گردد، این کمکها به ترتیب به صورت کسر از بهای تمام شده کالای تولید شده و افزایش مبلغ فروش در صورت سود و زیان یا در یادداشتهای توضیحی منعکس میشود.
سایر موارد افشا
۲۳ . موارد زیر درارتباط با کمکهای بلاعوض دولت باید در صورتهای مالی افشا شود :
الف. رویه حسابداری مربوط به کمک بلاعوض شامل نحوه ارائه آن.
ب. اثر کمکهای بلاعوض برنتایج دوره جاری و دوره های آتی و وضعیت مالی واحد تجاری.
ج. در مواردی که کمک دولت به شکلی غیر از کمکهای بلاعوض بوده و اثرات با اهمیتی بر نتایج دوره داشته باشد، ماهیت و درصورت قابلیت اندازه گیری، براوردی از اثرات اینگونه کمکها.
د. بدهیهای احتمالی مربوط به کمکهای بلاعوض قابل استرداد.
۲۴ . در مواردی که نتایج دوره به گونه ای با اهمیت تحت تأثیر کمک بلاعوض قرار میگیرد یا انتظار میرود نتایج دورههای آتی از بابت شناخت تدریجی کمکهای بلاعوض قبلی بهگونهای با اهمیت تحت تأثیر قرار گیرد، برای درک صورتهای مالی ، افشای اثرات این کمکها بر عملکرد مالی و وضعیت مالی واحد تجاری و ماهیت و میزان هریک از آنها ضروری است.
۲۵ . دوره یا دوره هایی که طی آن کمک بلاعوض در صورت سود و زیان منظور می شود (با توجه به عملی بودن موضوع از نقطه نظر تعدد و تنوع کمکهای دریافتی ) لازم است افشاگردد. معمولا، اشاره کلی به دوره هایی که در آن کمکهای دریافت شده قبلی، به سود و زیان منظور خواهد شد، کفایت میکند.
۲۶ . در مورد کمکهای بلاعوض غیرپولی که مبانی ارزشیابی آن طبق قوانین و مقررات آمره تعیین گردیده است ، هرگاه کاربرد مبانی مذکور منجر به ارزشیابی داراییهای اهدایی به ارزشی کمتر از ارزش منصفانه آن شود، موضوع باید در یادداشتهای توضیحی و در صورت امکان همراه با اثرات مالی آن افشا گردد.
تاریخ اجرا
۲۷ . الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورتهای مالی که دوره مالی آنها از تاریخ ۱/۱/۱۳۸۰ و بعد از آن شروع میشود، لازمالاجراست.
مطابقت با استانداردهای بینالمللی حسابداری
۲۸ . به استثنای موارد مندرج در بندهای ۹، ۱۹ و ۲۰، با اجرای الزامات این استاندارد مفاد استاندارد بین المللی حسابداری شماره ۲۰ با عنوان حسابداری کمکهای بلاعوض دولت و افشای کمکهای دولت نیز رعایت میشود.
پیوست
فهرست کمکهای بلاعوض دولت و نحوه حسابداری آن
این پیوست بخشی از استاندارد حسابداری محسوب نمی شود و تنها منعکس کننده برخی رویه های حسابداری مربوط به کمکهای بلاعوض دولت است که در متن قوانین تعیین گردیده است. نمونههای ارائه شده، لیست جامعی را تشکیل نمیدهد.
ردیف نوع کمک قوانین حاکمبرکمک شماره ماده قانونی رویهحسابداری مندرج درقوانین نحوه ارزش گذاری کمک
منطبقبراستانداردهای حسابداری
۱ . انتقال بلاعوض اموال منقول وزارتخانه ها و قانون محاسبات عمومی ۱۰۸ حساب افزایش سرمایه دولت در
مؤسسات دولتی به شرکتهایی که ۱۰۰% سهام آنها بخش حقوق صاحبان سهام
متعلق به دولت است با ارزش بیش از یک میلیونریال.
۲ . انتقال بلاعوض اموال غیرمنقول وزارتخانه ها و قانون محاسبات عمومی ۱۱۷ حساب افزایش سرمایه دولت در
مؤسسات دولتی به شرکتهایی که ۱۰۰% سهام آنها بخش حقوق صاحبان سهام
متعلق به دولت است.
۳ . کمکهای دریافتی از بابت وجوه طرحهای عمرانی قانون محاسبات عمومی ۱۱۳ حساب افزایش سرمایه دولت در
در مورد طرحهای انتفاعی. قانون برنامه و بودجه ۳۳ بخش حقوق صاحبان سهام
۴ . زمینهای بلاعوض انتقالی به/توسط سازمان زمین شهری قانون سازمان زمین شهری حساب سرمایه اهدایی در بخش
حقوق صاحبان سهام
۵ . زمینهای اهدایی از طریق وزارت کشاورزی و قانون حفاظت و بهرهبرداری ۳۷ حساب سرمایه اهدایی در بخش
شرکتهای وابسته از جنگلها حقوق صاحبان سهام
ارزیابی کارشناس منتخب
ارزیابی کارشناس منتخب (یا ارزش دفتری)
ارزش کارشناسی یا هزینه انباشته حسابهای مستقل طرحهای عمرانی ارزش منصفانه
ارزش منصفانه