ماده ۲۳
استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۱۹
صورت جریانهای نقدی
| ردیف | فهرست مندرجات | شماره بند |
|---|---|---|
| 0 | هدف | ۱ |
| 1 | دامنه کاربرد | ۳-۲ |
| 2 | منافع اطلاعات جریانهای نقدی | ۶-۴ |
| 3 | تعاریف | ۱۱-۷ |
| 4 | نقد و معادلهای نقد | ۱۰-۸ |
| 4-1 | منافع اقتصادی آتی یا توان خدمترسانی | ۱۱ |
| 4-2 | ارائه صورت جریانهای نقدی | ۱۹-۱۲ |
| 5 | فعالیتهای عملیاتی | ۱۷-۱۵ |
| 5-1 | فعالیتهای سرمایهگذاری | ۱۸ |
| 5-2 | فعالیتهای تأمین مالی | ۱۹ |
| 5-3 | گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی | ۲۳-۲۰ |
| 6 | گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری و تأمین مالی | ۲۴ |
| 7 | گزارشگری جریانهای نقدی بر مبنای خالص | ۲۷-۲۵ |
| 8 | جریانهای نقدی ارزی | ۳۱-۲۸ |
| 9 | سود تسهیلات و سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه | ۳۴-۳۲ |
| 10 | مالیات بر درآمد | ۳۷-۳۵ |
| 11 | سرمایهگذاری در واحدهای تحت کنترل، واحدهای وابسته و مشارکتهای خاص | ۳۹-۳۸ |
| 12 | تغییر در منافع مالکیت در واحدهای تحت کنترل و سایر عملیات | ۴۴-۴۰ |
| 13 | معاملات غیرنقدی | ۴۶-۴۵ |
| 14 | تغییر در بدهیهای حاصل از فعالیتهای تأمین مالی | ۵۱-۴۷ |
| 15 | اجزای نقد و معادلهای نقد | ۵۴-۵۲ |
| 16 | سایر موارد افشا | ۵۷-۵۵ |
| 17 | تاریخ اجرا | ۵۸ |
هدف
۱ . صورت جریان های نقدی بیانگر منابع جریانهای نقدی ورودی، اقلامی که طی دوره گزارشگری برای آنها نقد مصرف شده است و مانده نقد در تاریخ گزارشگری است. جریان های نقدی واحد گزارشگر در فراهم آوردن اطلاعاتی برای استفادهکنندگان صورت های مالی در رابطه با مقاصد پاسخگویی و تصمیمگیری مفید است. اطلاعات جریان نقدی این امکان را برای استفادهکنندگان فراهم میکند که از چگونگی تأمین نقد مورد نیاز برای انجام فعالیت ها و محل مصرف این وجوه توسط واحد بخش عمومی مطلع گردند. برای اتخاذ و ارزیابی تصمیمات درباره تخصیص منابع، نظیر پایداری فعالیت های واحد گزارشگر، استفاده کنندگان باید به زمانبندی و اطمینان از جریان های نقدی توجه کنند. هدف این استاندارد، تدوین الزاماتی برای ارائه اطلاعات درباره تغییرات تاریخی نقد و معادل های نقد واحد گزارشگر از طریق صورت جریانهای نقدی است که در آن، جریان های نقدی هر دوره بر حسب فعالیت های عملیاتی، سرمایهگذاری و تأمین مالی طبقهبندی میشود.
دامنه کاربرد
۲. واحد گزارشگر باید صورت جریان های نقدی را طبق الزامات این استاندارد تهیه کند و آن را به عنوان بخش جدانشدنی صورت های مالی، برای هر دوره ای که صورتهای مالی تهیه میشود، ارائه نماید.
۳. اطلاعات مربوط به جریان های نقدی میتواند برای استفادهکنندگان صورتهای مالی واحد گزارشگر به منظور ارزیابی جریان های نقدی واحد گزارشگر و تصمیمگیری در خصوص تأمین منابع برای واحد گزارشگر یا انجام معامله با آن مفید باشد. استفاده کنندگان به چگونگی ایجاد و مصرف نقد و معادل های نقد در واحد گزارشگر علاقهمند هستند. این موضوع بدون توجه به ماهیت فعالیت های واحد گزارشگر و صرف نظر از تلقی یا عدم تلقی نقد به عنوان محصول واحد گزارشگر که در مؤسسات مالی بخش عمومی ممکن است مطرح باشد، مصداق دارد. با وجود اینکه فعالیت های اصلی مولد درآمد در واحدهای گزارشگر،متفاوت است، اما نیازهای آنها به نقد اساسا مشابه است. واحدهای گزارشگر برای پرداخت بهای کالاها و خدمات مصرفی و پرداخت بدهی ها به نقد نیاز دارند. بنابراین، طبق این استاندارد تمام واحدهای گزارشگر ملزم به ارائه صورت جریانهای نقدی هستند.
منافع اطلاعات جریانهای نقدی
۴. اطلاعات مربوط به جریان های نقدی واحد گزارشگر برای استفادهکنندگان در پیشبینی نیازهای نقدی آتی واحد گزارشگر، توانایی آن واحد برای ایجاد جریانهای نقدی در آینده و توانایی تأمین منابع مالی برای تغییرات در دامنه و ماهیت فعالیت های آن واحد، مفید است. صورت جریان های نقدی همچنین ابزاری را فراهم میکند که واحد گزارشگر از طریق آن میتواند پاسخگویی خود را در رابطه با جریان های نقدی ورودی و خروجی طی دوره گزارشگری ایفا کند.
۵. صورت جریان های نقدی همراه با سایر صورت های مالی، اطلاعاتی فراهم میآورد تا استفاده کنندگان صورت های مالی بتوانند تغییرات در ارزش خالص واحد گزارشگر، ساختار مالی واحد گزارشگر (شامل نقدینگی و توان پرداخت بدهی ها) و توانایی واحد گزارشگر در تأثیرگذاری بر مبالغ و زمانبندی جریان های نقدی به منظور سازگاری با تغییر شرایط و فرصتها را ارزیابی کنند. اطلاعات جریان های نقدی، همچنین قابلیت مقایسه گزارشگری نتایج عملیات واحدهای گزارشگر مختلف را بهبود می بخشد زیرا آثار بکارگیری رویههای مختلف حسابداری در معاملات و رویدادهای یکسان را حذف میکند.
۶. اطلاعات تاریخی جریانهای نقدی، اغلب به عنوان نشانهای از مبلغ، زمانبندی و اطمینان از جریان های نقدی آتی بکار می رود. اطلاعات مزبور همچنین جهت بررسی صحت ارزیابیهای گذشته جریانهای نقدی آتی مفید است.
تعاریف
۷. در این استاندارد، اصطلاحات زیر با معانی مشخص بکار رفته است: نقد: شامل نقد در دسترس و سپرده های دیداری.
معادل های نقد: سرمایهگذاری های کوتاه مدت با نقدشوندگی بالا که به سرعت قابل تبدیل به مبلغ معینی نقد میباشند و ریسک تغییر ارزش آنها کم است.
جریانهای نقدی: جریانهای ورودی و خروجی نقد و معادلهای نقد.
فعالیت های تأمین مالی: فعالیت هایی که موجب تغییر مبلغ و ترکیب استقراضها و سرمایه (در موارد مقتضی) واحد گزارشگر میشود.
فعالیت های سرمایهگذاری: تحصیل و واگذاری داراییهای غیر جاری و سایر سرمایهگذاریها بهجز معادلهای نقد.
فعالیت های عملیاتی: فعالیت های واحد گزارشگر که جزء فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی نباشند.
اصطلاحات گروه و کنترل، با همان معانی که در استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱۵ با عنوان صورتهای مالی تلفیقی تعریف شده است در این استاندارد نیز به کار میرود.
نقد و معادلهای نقد
معادل های نقد با هدف ایفای تعهدات نقدی کوتاه مدت، و نه با هدف سرمایه گذاری یا سایر اهداف، نگهداری می شود. برای اینکه سرمایه گذاری به عنوان معادل نقد شناخته شود، باید به سرعت قابل تبدیل به مبلغ معینی نقد باشد و ریسک تغییر ارزش آن کم باشد. بنابراین، سرمایه گذاری به طور معمول زمانی واجد شرایط به عنوان معادل های نقد است که سررسید آن کوتاه، برای مثال، حداکثر سه ماه از تاریخ تحصیل، باشد.
استقراضهای بانکی معمولا به عنوان فعالیت تأمین مالی در نظر گرفته می شود. با این وجود، اضافه برداشت بانکی در صورتی که عندالمطالبه قابل پرداخت باشد جزء جدانشدنی مدیریت نقد واحد گزارشگر است. در این شرایط، اضافه برداشت بانکی به عنوان جزئی از نقد و معادل های نقد محسوب می شود. ویژگی این گونه توافقهای بانکی آن است که مانده حساب بانکی اغلب بین مانده مثبت و اضافه برداشت نوسان میکند.
۱۰. جریان های نقدی، انتقالات بین اقلام نقد یا معادل های نقد را شامل نمی شود زیرا این اقلام به جای اینکه بخشی از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی واحد گزارشگر باشند، بخشی از مدیریت نقد واحد گزارشگر محسوب می شوند. مدیریت نقد، سرمایهگذاری نقد مازاد در معادلهای نقد را شامل میشود.
منافع اقتصادی آتی یا توان خدمت رسانی
۱۱ . دارایی هایی که در راستای اهداف واحد گزارشگر برای ارایه کالا و خدمات استفاده می شوند امامستقیما خالص جریان های نقدی ایجاد نمیکنند اغلب به عنوان دارایی های دارای توان خدمترسانی توصیف میشوند. دارایی هایی که برای ایجاد خالص جریان های نقدی استفاده می شوند اغلب به عنوان دارایی های دارای منافع اقتصادی آتی توصیف میشوند. در این استاندارد به منظور پوشش تمام اهدافی که ممکن است داراییها برای آن منظور در نظر گرفته شده باشند، از عبارت منافع اقتصادی آتی یا توان خدمت رسانی برای توصیف ویژگی اصلی داراییها استفاده میشود.
ارائه صورت جریانهای نقدی
۱۲. در صورت جریان های نقدی باید جریان های نقدی طی دوره بر حسب فعالیت های عملیاتی، سرمایهگذاری و تأمین مالی طبقهبندی و گزارش شود.
۱۳ واحد گزارشگر، جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی را متناسب با فعالیت های خود ارائه می کند. طبقه بندی بر حسب فعالیت، اطلاعاتی فراهم می کند که استفاده کنندگان می توانند تأثیر آن فعالیت ها بر وضعیت مالی واحد گزارشگر و مبلغ نقد و معادل های نقد را ارزیابی کنند. این اطلاعات، همچنین میتواند برای ارزیابی روابط بین فعالیتهای مزبور مورد استفاده قرار گیرد.
۱۴. یک معامله منفرد ممکن است شامل جریان های نقدی باشد که به صورت متفاوت طبقه بندی می شوند. برای مثال، در یک مؤسسه مالی زمانی که بازپرداخت نقدی تسهیلات شامل اصل و سود تسهیلات است، سود پرداختی بابت تسهیلاتمعمولا به عنوان فعالیت عملیاتی و بازپرداخت اصل به عنوان فعالیت تأمین مالی طبقهبندی میشود.
فعالیتهای عملیاتی
۱۵. مبلغ خالص جریان های نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، معیار اصلی در ارزیابی این موضوع است که منابع لازم برای عملیات واحد گزارشگر از چه محل (به صورت مستقیم یا غیرمستقیم) تأمین میشود:
الف. مالیات؛ یا
ب. فروش کالا و ارائه خدمات.
همچنین مبلغ خالص جریانهای نقدی عملیاتی میتواند بیانگر توانایی واحد گزارشگر در نگهداشت توان عملیاتی، بازپرداخت تسهیلات، پرداخت سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه به مالک (در موارد مقتضی) و انجام سرمایهگذاریهای جدید بدون استفاده از منابع مالی برونسازمانی باشد. جریانهای نقدی عملیاتی تلفیقی در سطح کل دولت بیانگر آن است که دولت تا چه میزان فعالیتهای جاری خود را از محل مالیات و فروش کالا و ارائه خدمات تأمین کرده است. برای پیشبینی جریانهای نقدی عملیاتی آتی ارائه اطلاعات تاریخی درباره برخی اجزای جریانهای نقدی عملیاتی همراه با دیگر اطلاعات مفید است.
۱۶ . جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، اساسا مربوط به فعالیت های اصلی مولد نقد واحد گزارشگر است. مثال هایی از جریان های نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، به شرح زیر است:
الف. دریافتهای نقدی حاصل از مالیات، جرایم و خسارات؛
ب . دریافتهای نقدی حاصل از فروش کالا و خدمات؛
پ . دریافت های نقدی حاصل از کمکهای بلاعوض، هدایا، انتقالات از سایر واحدها و دریافتی از محل منابع عمومی؛
ت . دریافتهای نقدی حاصل از حق امتیاز، حقالزحمه، کارمزد و سایر درآمدها؛
ث . پرداختهای نقدی به ذینفعان طرحهای رفاه اجتماعی؛
ج . پرداختهای نقدی بابت انتقالات به سایر واحدها و کمکهای بلاعوض؛
چ . پرداختهای نقدی به عرضهکنندگان کالا و خدمات؛
ﺡ. پرداختهای نقدی به کارکنان و از جانب آنها؛
خ. دریافت ها و پرداخت های نقدی واحد بیمهگر بابت حق بیمه ها، خسارتها، مستمریها و
سایر مزایای بیمهای؛
ﺩ. پرداختهای نقدی بابت مالیات مربوط به فعالیتهای عملیاتی؛
ﺫ. دریافت ها و پرداخت های نقدی مربوط به قراردادهای منعقد شده با مقاصد تجاری یا معاملاتی؛ و
ر . دریافتها یا پرداختهای نقدی مربوط به حل و فصل دعوای حقوقی.
برخی معاملات، مانند فروش یک باب ساختمان، ممکن است منجر به سود یا زیانی گردد که در مازاد یا کسری شناسایی می شود. جریان های نقدی مرتبط با این گونه معاملات، در زمره جریان های نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری محسوب می شود. با وجود این، پرداخت های نقدی برای ساخت یا تحصیل دارایی های نگهداریشده برای اجاره به دیگران و متعاقبا نگهداری شده برای فروش، جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی است. دریافت های نقدی حاصل از اجارهها و فروش های بعدی این دارایی ها، جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی است.
۱۷. واحد گزارشگر ممکن است برای مقاصد معاملاتی یا تجاری اوراق بهاداری را نگهداری کند که در این صورت آنها مشابه موجودیهایی هستند که به طور خاص برای فروش مجدد تحصیل شدهاند. بنابراین، جریانهای نقدی حاصل از خرید و فروش اوراق بهادار تجاری یا معاملاتی به عنوان فعالیتهای عملیاتی طبقهبندی میشود. همچنین، تسهیلات اعطایی توسط مؤسسات مالی عمومیمعمولا به عنوان فعالیتهای عملیاتی طبقهبندی میشود، زیرا این اقلام با فعالیتهای اصلی مولد نقد آن مؤسسه مالی، در ارتباط هستند.
فعالیتهای سرمایهگذاری
۱۸. افشای جداگانه جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری اهمیت دارد زیرا اینگونه جریانهای نقدی، نشاندهنده میزان جریانهای خروجی نقد است که برای تحصیل منابع به منظور کمک به ارائه خدمات آتی، انجام شده است. تنها، جریانهای نقدی خروجی که منجر به شناسایی دارایی در صورت وضعیت مالی میشود واجد شرایط طبقهبندی به عنوان فعالیتهای سرمایهگذاری است. نمونههایی از جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری به شرح زیر است:
الف. پرداختهای نقدی برای تحصیل داراییهای ثابت مشهود، داراییهای نامشهود و سایر داراییهای غیرجاری. این پرداختها شامل مخارج توسعه سرمایهای و داراییهای ثابت مشهود ساختهشده توسط واحد گزارشگر نیز میباشد؛
ﺏ.دریافتهای نقدی حاصل از فروش داراییهای ثابت مشهود، داراییهای نامشهود و سایر داراییهای غیرجاری؛
ﭖ. پرداختهای نقدی برای تحصیل ابزارهای مالکانه یا ابزارهای بدهی سایر واحدها و منافع در مشارکتهای خاص (بهجز پرداختهای مربوط به تحصیل ابزارهایی که معادلهای نقد محسوب میشوند یا سایر ابزارهایی که با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری میشوند)؛
ﺕ. دریافتهای نقدی حاصل از فروش ابزارهای مالکانه یا ابزارهای بدهی سایر واحدها و منافع در مشارکتهای خاص (بهجز دریافتهای مربوط به ابزارهایی که معادلهای نقد محسوب میشوند یا سایر ابزارهایی که با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری میشوند)؛
ﺙ. تسهیلات اعطایی به دیگران (بهجز تسهیلات اعطایی توسط مؤسسات مالی عمومی)؛
ﺝ. وصول تسهیلات اعطایی به دیگران (بهجز تسهیلات اعطایی مؤسسات مالی عمومی)؛
چ. سود دریافتی بابت تسهیلات اعطایی (به جز موسسات مالی عمومی)؛
ﺡ .سود تقسیمی دریافتی؛
خ. پرداخت های نقدی مرتبط با قراردادهای آتی، پیمانهای آتی، قراردادهای اختیار معامله و قراردادهای سواپ به استثنای مواقعی که این قراردادها با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری می شوند یا پرداخت هایی که به عنوان فعالیت های تأمین مالی طبقهبندی میشوند؛ و
ﺩ. دریافتهای نقدی حاصل از قراردادهای آتی، پیمانهای آتی، قراردادهای اختیار معامله و قراردادهای سوآپ، به استثنای مواقعی که این قراردادها با مقاصد تجاری یا معاملاتی نگهداری میشوند یا دریافتهایی که به عنوان فعالیتهای تأمین مالی طبقهبندی میشوند.
فعالیتهای تأمین مالی
۱۹ . افشای جداگانه جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی اهمیت دارد زیرا به تأمین کنندگان منابع مالی واحد گزارشگر در پیش بینی ادعاها نسبت به جریان های نقدی آتی کمک می کند. نمونه هایی از جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی، به شرح زیر است:
الف. دریافتهای نقدی حاصل از انتشار اوراق بدهی، تسهیلات دریافتی، و سایر استقراضهای کوتاه مدت و بلندمدت؛
ﺏ .پرداختهای نقدی برای تسویه مبالغ استقراضشده یا اوراق بدهی؛ و
ﭖ. پرداختهای نقدی توسط اجارهکننده بابت تسویه بدهی مربوط به اجاره تأمین مالی.
گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
۲۰ . واحد گزارشگر باید جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی را با بکارگیری یکی از روشهای زیر گزارش کند:
الف. روش مستقیم، که به موجب آن طبقات اصلی ناخالص دریافتهای نقدی و ناخالص پرداختهای نقدی افشا میشود؛ یا
ب. روش غیرمستقیم، که به موجب آن مازاد یا کسری دوره، بابت آثار معاملات دارای ماهیت غیرنقدی، آثار اقلام تعهدی یا انتقالی مرتبط با دریافتها و پرداخت های نقدی عملیاتی گذشته یا آینده، و آثار اقلام درآمد یا هزینه مرتبط با جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری یا تأمین مالی، تعدیل میشود.
۲۱. به واحدهای گزارشگر توصیه می شود جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی را با استفاده از روش مستقیم گزارش کنند. روش مستقیم اطلاعاتی ارائه میکند که میتواند در پیش بینی جریان های نقدی آتی مفید واقع شود در حالیکه در روش غیرمستقیم چنین اطلاعاتی ارائه نمیشود. طبق روش مستقیم، اطلاعات مربوط به طبقات اصلی ناخالص دریافت های نقدی و ناخالص پرداخت های نقدی واحد گزارشگر ممکن است از طریق یکی از موارد زیر بدست آید:
الف. سوابق حسابداری واحد گزارشگر؛ یا
ﺏ. تعدیل درآمدها و هزینههای مربوط به فعالیت های عملیاتی (درآمد مالی و درآمدهای مشابه و هزینه مالی و هزینه های مشابه برای یک مؤسسه مالی بخش عمومی) و سایر اقلام صورت تغییرات در وضعیت مالی بابت موارد زیر:
۱. تغییرات در موجودیها و دریافتنیها و پرداختنیهای مربوط به فعالیت های عملیاتی طی دوره؛
۲. سایر اقلام غیرنقدی؛ و
سایر اقلامی که آثار نقدی آنها، مربوط به جریان های نقدی سرمایه گذاری یا تأمین مالی است.
۲۲. توصیه میشود واحدهای گزارشگری که جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی خود را با استفاده از روش مستقیم گزارش میکنند صورت تطبیق مازاد یا کسری با خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی را تهیه نمایند. این صورت تطبیق میتواند بخشی از صورت جریان های نقدی را تشکیل دهد یا در یادداشتهای توضیحی ارائه شود.
۲۳. در روش غیرمستقیم، خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، از طریق تعدیل مازاد یا کسری دوره بابت موارد زیر، محاسبه میشود:
الف. تغییرات در موجودیها و دریافتنی ها و پرداختنی های مربوط به فعالیت های عملیاتی طی دوره؛
ﺏ. اقلام غیرنقدی نظیر استهلاک، ذخایر، مالیاتهای انتقالی، سودها و زیان های تحقق نیافته تغییر در نرخ های ارز، مازاد توزیع نشده واحدهای وابسته، و منافع فاقد حق کنترل؛ و
ﭖ.تمام اقلام دیگری که آثار نقدی آنها، جریانهای نقدی مربوط به سرمایهگذاری یا تأمین مالی است.
گزارشگری جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری و تأمین مالی
۲۴ . واحد گزارشگر باید طبقات اصلی ناخالص دریافتهای نقدی و ناخالص پرداختهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی را، به استثنای جریان های نقدی موضوع بندهای ۲۵ و ۲۷، که بر مبنای خالص گزارش میشوند، بهطور جداگانه گزارش کند.
گزارشگری جریانهای نقدی بر مبنای خالص
۲۵ . جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی، سرمایه گذاری یا تأمین مالی در رابطه با اقلامی که گردش آنها سریع، مبالغ آنها بزرگ و سررسید آنها کوتاه باشد، ممکن است بر مبنای خالص گزارش شود.
۲۶. مثالهایی از دریافتها و پرداختهای نقدی موضوع بند ۲۵ شامل موارد زیر است:
الف. خرید و فروش سرمایهگذاریها؛ و
ب . سایر استقراضهای کوتاه مدت، برای مثال، مواردی که سررسید سه ماه یا کمتر دارند.
۲۷ . در مؤسسات مالی بخش عمومی، می توان جریان های نقدی حاصل از هر یک از فعالیت های زیر را بر مبنای خالص گزارش کرد:
الف. دریافت ها و پرداخت های نقدی مربوط به قبول و بازپرداخت سپرده های دارای سررسید ثابت؛
ب. سپرده گذاری نزد سایر مؤسسات مالی و برداشت از سپرده های مذکور؛ و
پ. تسهیلات اعطایی به مشتریان و وصول آنها.
جریانهای نقدی ارزی
۲۸. جریان های نقدی حاصل از معاملات ارزی باید به واحد پول عملیاتی واحد گزارشگر ثبت شود. برای این کار مبلغ ارزی بر مبنای نرخ تبدیل ارز به پول عملیاتی در تاریخ جریانهای نقدی تسعیر میشود.
۲۹. جریان های نقدی واحد تحت کنترل خارجی باید با استفاده از نرخ های تبدیل ارز به پول عملیاتی در تاریخ جریانهای نقدی، تسعیر شود.
۳۰. جریان های نقدی ارزی، به شیوهای مطابق با استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱۳ با عنوان آثار تغییر در نرخ تبدیل ارز، گزارش می شود. طبق آن استاندارد، استفاده از نرخ تبدیلی که تقریبی از نرخ واقعی است، مجاز می باشد. برای مثال، میانگین موزون نرخ تبدیل ارز در یک دوره را می توان برای ثبت معاملات ارزی یا تسعیر جریانهای نقدی واحد تحت کنترل خارجی استفاده کرد. با وجود این، طبق استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱۳، استفاده از نرخ تبدیل ارز در تاریخ گزارشگری برای تسعیر جریان های نقدی واحد تحت کنترل خارجی مجاز نیست.
۳۱. سودها و زیان های تحقق نیافته ناشی از تغییر در نرخ های تبدیل ارز، جریان های نقدی نیستند. با وجود این، اثر تغییر نرخ تبدیل ارز بر نقد و معادلهای نقد نگهداریشده یا قابل دریافت بر حسب ارز، به منظور تطبیق نقد و معادل های نقد ابتدا و پایان دوره، در صورت جریان های نقدی گزارش می شود. این مبلغ جدا از جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی ارائه میشود و شامل هرگونه تفاوت، در صورت وجود، است که در آن، جریانهای نقدی به نرخهای تبدیل ارز در پایان دوره گزارش شده است.
سود تسهیلات و سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه
۳۲. جریان های نقدی حاصل از سود تسهیلات و سود تقسیمی یا توزیع های مشابه دریافتی و پرداختی، باید جداگانه افشا شود.
۳۳. مبلغ کل سود تسهیلات پرداختی طی یک دوره، صرف نظر از شناسایی به عنوان هزینه در صورت تغییرات در وضعیت مالی یا احتساب در بهای تمام شده دارایی طبق استاندارد حسابداری بخش عمومی ۹ با عنوان مخارج تأمین مالی، در صورت جریان های نقدی افشا میشود.
۳۴. در یک مؤسسه مالی بخش عمومی، سود پرداختی بابت تسهیلات و نیز سود دریافتی بابت تسهیلات و سود تقسیمی دریافتی یا توزیعهای مشابه دریافتی،معمولا به عنوان جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی طبقهبندی میشود. در سایر واحدهای گزارشگر، سود پرداختی بابت تسهیلات و سود تقسیمی پرداختی به عنوان جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی طبقه بندی می شود. سود دریافتی بابت تسهیلات اعطایی و سود تقسیمی دریافتی، به عنوان جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایهگذاری طبقهبندی میشود.
مالیات بر درآمد
۳۵ . جریان های نقدی حاصل از مالیات بر درآمد، باید جداگانه افشا و به عنوان جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی طبقه بندی شود، مگر اینکه بتوان آن را به طور مشخص، مرتبط با فعالیتهای تأمین مالی و سرمایهگذاری تشخیص داد.
۳۶ . واحدهای گزارشگر معمولا از پرداخت مالیات بر درآمد معاف هستند. با این حال، برخی واحدهای گزارشگر ممکن است مشمول پرداخت مالیات بر درآمد باشند که مالیات آنها به همان روشی که از واحدهای تجاری گرفته میشود، اخذ میگردد.
۳۷. مالیات بر درآمد، ناشی از معاملاتی است که منجر به جریانهای نقدی میشود و در صورت جریان های نقدی، به عنوان فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری یا تأمین مالی طبقه بندی میگردد. اگرچه ممکن است هزینه مالیات به آسانی به عنوان فعالیت سرمایه گذاری یا تأمین مالی، قابل تشخیص باشد، اما تشخیص جریان های نقدی مرتبط با آن اغلب دشوار است و ممکن است در دوره ای متفاوت با دوره جریان های نقدی معامله مربوط واقع شود. بنابراین، مالیاتهای پرداختیعمولام به عنوان جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی طبقه بندی می شوند. چنانچه تشخیص ارتباط جریان های نقدی مالیاتی با معامله منفردی که منجر به جریان های نقدی طبقه بندیشده به عنوان فعالیتهای سرمایه گذاری یا تأمین مالی می شود، عملی باشد، جریان های نقدی مالیاتی به عنوان فعالیت سرمایه گذاری یا فعالیت تأمین مالی طبقه بندی می شود. در مواردی که جریان های نقدی مالیاتی به بیش از یک طبقه فعالیت تخصیص یابد، مبلغ کل مالیات پرداختی افشا میشود.
سرمایهگذاری در واحدهای تحت کنترل، واحدهای وابسته و مشارکتهای خاص
۳۸. هنگامی که برای حسابداری سرمایه گذاری در واحد وابسته، مشارکت خاص یا واحد تحت کنترل از روش ارزش ویژه یا روش بهای تمام شده استفاده می شود، در صورت جریان های نقدی سرمایه گذار، تنها جریان های نقدی بین سرمایهگذار و سرمایه پذیر، برای مثال، سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه و تسهیلات اعطایی، گزارش میشود.
۳۹. یک واحد گزارشگر که منافع خود در واحد وابسته یا مشارکت خاص را به روش ارزش ویژه گزارش می کند، در صورت جریانهای نقدی خود، جریانهای نقدی مربوط به سرمایه گذاری در واحد وابسته یا مشارکت خاص، و مبالغ توزیع سود و سایر دریافتها و پرداختها با واحد وابسته یا مشارکت خاص را گزارش میکند.
به دست آوردن یا از دست دادن کنترل در واحدها یا سایر عملیات
۴۰ . مجموع جریان های نقدی حاصل از به دست آوردن یا از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات، باید جداگانه ارائه و به عنوان فعالیتهای سرمایهگذاری طبقهبندی شود.
۴۱ . واحد گزارشگر باید در ارتباط با به دست آوردن و از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات طی دوره، هر یک از موارد زیر را بهصورت تجمیعی افشا کند:
الف. کل مابهازای پرداختی یا دریافتی؛
ب. آن بخش از مابهازا که به صورت نقد و معادلهای نقد است؛
پ. مبلغ نقد و معادل های نقد در واحدها یا سایر عملیات که کنترل آنها به دست آمده یا از دست رفته است؛
ت. مبلغ داراییها و بدهیهای شناسایی شده، به غیر از نقد و معادل های نقد، توسط واحدها یا سایر عملیات که کنترل آنها به دست آمده یا از دست رفته است، بهصورت خلاصه و بر حسب طبقات اصلی.
۴۲ . ارائه جداگانه آثار جریان های نقدی حاصل از کسب یا از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات تحت کنترل، به عنوان اقلام اصلی جداگانه به همراه افشای جداگانه مبالغ دارایی ها و بدهی های تحصیل شده یا واگذارشده ،کمک می کند تا جریان های نقدی مزبور از جریان های نقدی حاصل از سایر فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تأمین مالی تفکیک شود. آثار جریانهای نقدی مربوط به از دست دادن کنترل، از آثار جریانهای نقدی حاصل از کسب کنترل، کسر نمیشود.
۴۳ . در صورت جریان های نقدی، مبالغ نقد پرداختی یا دریافتی در ازای به دست آوردن یا از دست دادن کنترل، پس از کسر نقد و معادل های نقد تحصیل شده یا واگذارشده گزارش میشود.
۴۴. جریان های نقدی حاصل از تغییر در منافع مالکیت در واحد تحت کنترل که منجر به از دست دادن کنترل نمی شود، باید به عنوان جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی طبقه بندی شود. تغییر در منافع مالکیت در واحد تحت کنترل که منجر به از دست دادن کنترل نمی شود، مانند خرید یا فروش بعدی ابزارهای مالکانه واحد تحت کنترل توسط واحد کنترلکننده، به عنوان معاملات مالکانه به حساب منظور میشود.
معاملات غیرنقدی
۴۵ . معاملات سرمایه گذاری و تأمین مالی که مستلزم استفاده از نقد یا معادل های نقد نیست، نباید در صورت جریانهای نقدی انعکاس یابد. چنین معاملاتی باید در زیر صورت جریان های نقدی بهگونهای افشا شود که تمام اطلاعات مربوط به اینگونه فعالیتهای سرمایهگذاری و تأمین مالی ارائه شود.
۴۶ . بسیاری از فعالیت های سرمایه گذاری و تأمین مالی، اگرچه بر ساختار سرمایه و دارایی واحد گزارشگر اثر می گذارند، اما اثر مستقیم بر جریانهای نقدی جاری واحد گزارشگر ندارند. حذف معاملات غیرنقدی از متن صورت جریان های نقدی، با هدف صورت جریان های نقدی سازگار است زیرا این اقلام شامل جریان های نقدی در دوره جاری نمیباشند. مثالهایی از معاملات غیرنقدی عبارتند از:
الف. تحصیل دارایی ها از طریق معاوضه دارایی ها، تقبل مستقیم بدهی های مربوط یا اجاره تأمین مالی؛
ﺏ. تبدیل بدهی به حقوق مالکانه.
تغییر در بدهیهای حاصل از فعالیتهای تأمین مالی
۴۷. واحد گزارشگر باید اطلاعاتی افشا کند که استفاده کنندگان صورت های مالی بتوانند تغییر در بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، شامل تغییرات حاصل از جریان های نقدی و تغییرات غیرنقدی را ارزیابی کنند.
۴۸. برای رعایت الزام مندرج در بند ۴۷، واحد گزارشگر باید تغییرات زیر در بدهی های حاصل از فعالیتهای تأمین مالی را افشا کند:
الف. تغییرات حاصل از جریانهای نقدی تأمین مالی؛
ب . تغییرات حاصل از به دست آوردن یا از دست دادن کنترل واحدها یا سایر عملیات؛
پ. آثار تغییر در نرخهای تبدیل ارز؛
ت . تغییر در ارزش منصفانه؛ و
ث . سایر تغییرات.
۴۹. بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، بدهی هایی هستند که جریان های نقدی جاری یا آتی آنها، در صورت جریان های نقدی به عنوان جریان های نقدی حاصل از فعالیت های تأمین مالی طبقهبندی میشود.
۵۰ . یک روش برای رعایت افشای مندرج در بند ۴۷ تهیه صورت تطبیق بین مانده های ابتدا و پایان دوره در صورت وضعیت مالی برای بدهی های حاصل از فعالیت های تأمین مالی، شامل تغییرات مشخص شده در بند ۴۸ است. چنانچه واحد گزارشگر چنین صورت تطبیقی را تهیه کند باید اطلاعات کافی را ارائه نماید تا استفاده کنندگان صورت های مالی بتوانند اقلام مندرج در صورت تطبیق را به صورت وضعیت مالی و صورت جریانهای نقدی ارتباط دهند.
۵۱ . چنانچه واحد گزارشگر اطلاعات الزامی طبق بند ۴۷ را همراه با اطلاعات مربوط به تغییر در سایر داراییها و بدهیها افشا کند، باید تغییر در بدهیهای حاصل از فعالیتهای تأمین مالی را جدا از تغییر در سایر داراییها و بدهیهای مذکور افشا نماید.
اجزای نقد و معادلهای نقد
۵۲ . واحد گزارشگر باید اجزای تشکیل دهنده نقد و معادل های نقد را افشا کند و باید صورت تطبیق این مبالغ در صورت جریان های نقدی و اقلام معادل گزارش شده در صورت وضعیت مالی را ارایه کند.
۵۳. با توجه به تنوع رویه های مدیریت نقد و به منظور رعایت استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱ با عنوان نحوه ارائه صورت های مالی، واحد گزارشگر رویه خود در خصوص تعیین اجزای نقد و معادلهای نقد را افشا میکند.
۵۴ . اثر هرگونه تغییر در رویه تعیین اجزای نقد و معادلهای نقد، برای مثال، تغییر در طبقهبندی ابزارهای مالی که دوره قبل به عنوان بخشی از پرتفوی سرمایهگذاری واحد گزارشگر محسوب شده است، طبق استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱۰ با عنوان حسابداری، تغییر در برآوردهای حسابداری و اشتباهات گزارش میشود.
سایر موارد افشا
۵۵ . در یادداشت های توضیحی صورت های مالی گروه، واحد گزارشگر باید مبلغ مانده های بااهمیت نقد و معادل های نقد نگهداری شده توسط واحد گزارشگر که برای استفاده گروه در دسترس نیست را با ذکر دلیل افشا نماید.
۵۶. در بسیاری از شرایط، مانده های نقد و معادل های نقد نگهداری شده در واحد گزارشگر، برای استفاده گروه در دسترس نیست. مثال هایی در این خصوص، شامل مانده های نقد و معادل های نقد نگهداری شده توسط واحد تحت کنترل است که به دلیل اعمال کنترلهای ارزی یا سایر محدودیتهای قانونی کشور محل فعالیت آن، این ماندهها برای استفاده توسط واحد کنترلکننده یا سایر واحدهای تحتکنترل، در دسترس نمیباشد.
۵۷. برای درک وضعیت مالی و نقدینگی واحد گزارشگر، اطلاعات بیشتر میتواند مربوط باشد. افشای این اطلاعات، همراه با توصیف مندرج در یادداشتهای توضیحی صورت های مالی، که میتواند شامل موارد زیر باشد، توصیه میشود:
الف . مبلغ تسهیلات مالی استفاده نشده که ممکن است در فعالیت های عملیاتی آتی و تسویه تعهدات سرمایه ای بکار گرفته شود، با ذکر هرگونه محدودیت در استفاده از این تسهیلات؛ و
ﺏ. مبلغ و ماهیت ماندههای نقد محدودشده.
تاریخ اجرا
۵۸ . الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورت های مالی که دوره مالی آن ها از تاریخ اول فروردین ۱۴۰۴ و بعد از آن شروع میشود، لازمالاجراست.
پیوست
این پیوست به منظور آشنایی با نحوه اجرای الزامات مندرج در استاندارد حسابداری بخش عمومی ۱۹ تهیه شده است و بخشی از استاندارد محسوب نمیشود.
صورت جریانهای نقدی (برای واحد گزارشگر به جز مؤسسات مالی بخش عمومی) روش مستقیم
واحد گزارشگر نمونه سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۲×۱۴
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ۲x۱۴ سال ۱x۱۴
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
دریافتهای نقدی:
از محل منابع عمومی .......... ..........
مالیات .......... ..........
فروش کالا و خدمات .......... ..........
جرایم و خسارات .......... ..........
کمکهای بلاعوض دریافتی .......... ..........
انتقالات از سایر واحدها .......... ..........
حل و فصل دعوای حقوقی .......... ..........
سایر دریافتها .......... ..........
پرداختهای نقدی:
جبران خدمت و سایر پرداختها به کارکنان (.......... ) (.......... )
خرید کالا و خدمات (.......... ) (.......... )
رفاه اجتماعی (.......... ) (.......... )
کمکهای بلاعوض (.......... ) (.......... )
حل و فصل دعوای حقوقی (.......... ) (.......... )
انتقالات به سایر واحدها (.......... ) (.......... )
سایر پرداختها (.......... ) (.......... )
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی
.......... (.......... )
(مبالغ به میلیون ریال)
سال
یادداشت ۲x۱۴ سال ۱x۱۴
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری
دریافتهای ناشی از فروش داراییهای ثابت مشهود .......... ..........
پرداختهای نقدی برای خرید داراییهای ثابت مشهود (.......... ) ( ..........)
دریافتهای ناشی از فروش داراییهای نامشهود .......... ..........
پرداختهای نقدی برای خرید داراییهای نامشهود (.......... ) (.......... )
دریافتهای ناشی از فروش سرمایهگذاریهای بلندمدت .......... ..........
پرداختهای نقدی برای تحصیل سرمایهگذاریهای بلندمدت (.......... ) (.......... )
دریافتهای ناشی از فروش سرمایهگذاریهای کوتاهمدت .......... ..........
پرداختهای نقدی برای تحصیل سرمایهگذاریهای کوتاهمدت (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (.......... )
دریافتهای ناشی از استرداد تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود سهام .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود سایر سرمایهگذاریها .......... ..........
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری (.......... ) ..........
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای تامین مالی
دریافتهای ناشی از تسهیلات .......... ..........
پرداختهای نقدی بابت اصل تسهیلات (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت سود تسهیلات (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت اصل اسناد خزانه (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت سود اسناد خزانه (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت اصل اقساط اجاره سرمایهای (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت سود اجاره سرمایهای (.......... ) (.......... )
پرداختهای نقدی بابت سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه (.......... ) (.......... )
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای تامین مالی .......... (.......... )
دریافتهای به نمایندگی از دولت .......... ..........
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ۲x۱۴ سال ۱x۱۴
وجوه ارسالی به خزانه ( ..........) ( ..........)
جریان خالص ورود نقد به نمایندگی از دولت ۱ .......... ..........
خالص افزایش (کاهش) در موجودی نقد
.......... (.......... )
مانده موجودی نقد در ابتدای دوره .......... ..........
تاثیر تغییرات نرخ ارز .......... ..........
مانده موجودی نقد در پایان دوره .......... ..........
معاملات غیرنقدی ۲ .......... ..........
۱- صورت تطبیق خالص جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی با مازاد (کسری) دوره
مازاد (کسری) دوره ۲x۱۴ ۱x۱۴
.......... ..........
تعدیلات:
استهلاک داراییهای غیرجاری .......... ..........
کاهش ارزش داراییهای غیرجاری .......... ..........
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان .......... ..........
هزینههای مالی .......... ..........
زیان (سود) ناشی از فروش داراییهای ثابت مشهود (.......... ) ..........
زیان (سود) ناشی از فروش داراییهای نامشهود .......... (.......... )
زیان (سود) ناشی از فروش سرمایهگذاریها (.......... ) (.......... )
سود حاصل از سایر اوراق بهادار و سپردههای سرمایهگذاری بانکی (.......... ) (......... )
سود ناشی از تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (......... )
زیان تسعیر یا تسویه داراییها و بدهیهای ارزی غیرمرتبط با عملیات .......... (.......... )
جمع .......... ..........
تغییرات سرمایه در گردش:
کاهش (افزایش) دریافتنیهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) دریافتنیهای به نمایندگی از دولت (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) موجودیها .......... (.......... )
کاهش (افزایش) پیشپرداختهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پرداختنیهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
افزایش (کاهش) ذخایر (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پیشدریافتهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
کاهش (افزایش) سایر داراییها (.......... ) ..........
جمع .......... ..........
خالص جریانهای نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی .......... ..........
۲- معاملات غیرنقدی
معاملات غیرنقدی عمده طی دوره به شرح زیر است:
(مبالغ به میلیون ریال)
تحصیل ده دستگاه کامیون در قبال واگذاری زمین واحد گزارشگر ۲x۱۴ ۱x۱۴
.......... ..........
تسویه تسهیلات در قبال واگذاری یک واحد آپارتمان.......... -
تحصیل داراییهای ثابت مشهود در قبال تسهیلات.......... -
اجاره سرمایهای ساختمان.......... -
.......... ..........
روش غیرمستقیم واحد گزارشگر نمونه صورت جریانهای نقدی
سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۲×۱۴
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ۲x۱۴ سال ۱x۱۴
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی
نقد حاصل از عملیات ۱ (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت مالیات بر درآمد (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی .......... ( ..........)
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری
دریافتهای ناشی از فروش داراییهای ثابت مشهود .......... ..........
پرداختهای نقدی برای خرید داراییهای ثابت مشهود (.......... ) ( ..........)
دریافتهای ناشی از فروش داراییهای نامشهود .......... ..........
پرداختهای نقدی برای خرید داراییهای نامشهود (.......... ) ( ..........)
دریافتهای ناشی از فروش سرمایهگذاریهای بلندمدت .......... ..........
پرداختهای نقدی برای تحصیل سرمایهگذاریهای بلندمدت (.......... ) ( ..........)
دریافتهای ناشی از فروش سرمایهگذاریهای کوتاهمدت .......... ..........
پرداختهای نقدی برای تحصیل سرمایهگذاریهای کوتاهمدت (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) ( ..........)
دریافتهای ناشی از استرداد تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود تسهیلات اعطایی به دیگران .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود سهام .......... ..........
دریافتهای ناشی از سود سایر سرمایهگذاریها .......... ..........
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای سرمایه گذاری (.......... ) ..........
جریانهای نقدی حاصل از فعالیتهای تامین مالی
دریافتهای ناشی از تسهیلات .......... ..........
پرداختهای نقدی بابت اصل تسهیلات (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت سود تسهیلات (.......... ) ( ..........)
سال (مبالغ به میلیون ریال)
یادداشت ۲x۱۴ سال ۱x۱۴
پرداختهای نقدی بابت اصل اسناد خزانه ( ..........) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت سود اسناد خزانه (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت اصل اقساط اجاره سرمایهای (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت سود اجاره سرمایهای (.......... ) ( ..........)
پرداختهای نقدی بابت سود تقسیمی یا توزیعهای مشابه (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیتهای تامین مالی .......... ( ..........)
دریافتهای به نمایندگی از دولت .......... ..........
وجوه ارسالی به خزانه (.......... ) ( ..........)
جریان خالص ورود نقد به نمایندگی از دولت .......... ..........
خالص افزایش (کاهش) در موجودی نقد .......... ( ..........)
مانده موجودی نقد در ابتدای دوره .......... ..........
تاثیر تغییرات نرخ ارز .......... ..........
مانده موجودی نقد در پایان دوره .......... ..........
معاملات غیرنقدی ۲
.......... ..........
۱- نقد حاصل از عملیات ۲x۱۴ ۱x۱۴
مازاد (کسری) دوره
.......... ..........
استهلاک داراییهای غیرجاری .......... ..........
کاهش ارزش داراییهای غیرجاری .......... ..........
خالص افزایش در ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان .......... ..........
هزینههای مالی .......... ..........
زیان (سود) ناشی از فروش داراییهای ثابت مشهود (.......... ) ..........
زیان (سود) ناشی از فروش داراییهای نامشهود .......... (.......... )
زیان (سود) ناشی از فروش سرمایهگذاریها (.......... ) (.......... )
سود حاصل از سایر اوراق بهادار و سپردههای سرمایهگذاری بانکی (.......... ) (......... )
سود ناشی از تسهیلات اعطایی به دیگران (.......... ) (......... )
زیان تسعیر یا تسویه داراییها و بدهیهای ارزی غیرمرتبط با عملیات .......... (.......... )
کاهش (افزایش) دریافتنیهای مرتبط با فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) دریافتنیهای به نمایندگی از دولت (.......... ) ..........
کاهش (افزایش) موجودیها .......... (.......... )
کاهش (افزایش) پیشپرداختهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پرداختنیهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
افزایش (کاهش) ذخایر (.......... ) ..........
افزایش (کاهش) پیشدریافتهای مربوط به فعالیتهای عملیاتی .......... (.......... )
کاهش (افزایش) سایر داراییها (.......... ) ..........
نقد حاصل از عملیات .......... ..........
۲- معاملات غیرنقدی
معاملات غیرنقدی عمده طی سال به شرح زیر است:
(مبالغ به میلیون ریال)
تحصیل ده دستگاه کامیون در قبال واگذاری زمین واحد گزارشگر ۲x۱۴ ۱x۱۴
.......... ..........
تسویه تسهیلات در قبال واگذاری یک واحد آپارتمان.......... -
تحصیل داراییهای ثابت مشهود در قبال تسهیلات.......... -
اجاره سرمایهای ساختمان.......... -
.......... ..........