شماره: 210/21406/ص
تاریخ: ۱۴۰۱/۰۹/۲۹
ابلاغ دادنامه هیأت عمومی دیوان عدالت اداری درباره ابطال بند ۴ بخشنامه ۳۵۶۸۱
به پیوست، تصویر دادنامه شماره 140109970905811319 مورخ 1401/08/03 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر ابطال عبارت "حداکثر مبلغ برآورد اولیه"، از بند 4 بخشنامه شماره [1]35681 مورخ 1381/06/20 وزیر امور اقتصادی و دارایی (از تاریخ تصویب)، برای رعایت مفاد آن ارسال میشود.
سعید توتونچی ملکی
معاون حقوقی و فنی مالیاتی
توضیحات تکمیلی:
ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم، هزینههای قابلقبول مالیاتی را که بر اساس ماده ۱۴۷ این قانون شرایط مشخصی دارند، به تفصیل تعیین کرده است. این هزینهها شامل موارد زیر هستند:
هزینههای مرتبط با خرید کالا و مواد: قیمت خرید کالاها یا مواد مصرفی مرتبط با تولید کالاها و خدمات ارائهشده.
هزینههای استخدامی کارکنان: حقوق و مزایای نقدی و غیرنقدی (مزایای مستمر و غیرمستمر)، هزینههای بهداشتی و درمانی، حقوق بازنشستگی، وجوه پرداختی به سازمان تأمین اجتماعی و ذخایر برای مزایای پایان خدمت و بازخرید کارکنان.
هزینه اجاره: مالالاجاره محل موسسه، ماشینآلات، و ادوات مرتبط.
هزینههای خدمات و تسهیلات: شامل هزینههای سوخت، برق، آب، مخابرات، بیمههای مرتبط با عملیات موسسه، و حقوق و عوارض پرداختی به شهرداریها و وزارتخانهها (بهجز مالیات بر درآمد و جرایم دولتی).
هزینههای تحقیقاتی و تبلیغاتی: مخارج تحقیقاتی، آزمایشی، آموزشی، بازاریابی، و تبلیغات مرتبط با فعالیت موسسه.
هزینههای خسارت: جبران خسارتهای مرتبط با فعالیت موسسه در صورت محقق شدن و عدم جبران از سوی دیگران.
هزینههای فرهنگی، ورزشی و رفاهی: پرداختیهای رفاهی برای کارگران و هزینههای فرهنگی و هنری تا سقف معین.
ذخایر مطالبات مشکوکالوصول: مشروط به اثبات احتمال لاوصول بودن و ثبت در حساب مخصوص.
هزینههای استهلاک: زیانهای اشخاص حقیقی یا حقوقی که طبق مقررات محاسبهشده و قابل استهلاک باشند.
هزینههای نگهداری: شامل نگهداری محل موسسه (ملکی یا اجاری)، تعمیر ماشینآلات، و مخارج مربوط به ملزومات اداری و حملونقل.
حقالزحمهها: پرداختیهای متناسب با کار انجامشده، شامل حقالعمل، دلالی، مشاوره، حسابرسی، و خدمات مالی و اداری.
هزینههای مالی و بانکی: سود، کارمزد، و جریمههای پرداختی به بانکها و موسسات اعتباری مجاز.
ذخایر و هزینههای دیگر: شامل هزینههای خدمات پس از فروش، ضایعات تولید، و ذخایر مربوط به هزینههای سالهای قبل.
تبصرهها:
تبصره ۱: هزینههای دیگر مرتبط با درآمد موسسه که در این ماده پیشبینی نشده، با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی قابلقبول است.
تبصره ۲: حقوق و مزایای مدیران و صاحبان سرمایه در اشخاص حقوقی مشمول مالیات هستند، اما در موسسات غیرحقوقی هزینههای شخصی صاحبان موسسه جزء هزینههای قابلقبول محسوب نمیشوند.
تبصره ۳: ذخایر و هزینههای تعاونیها طبق مقررات مربوط، جزء هزینههای قابلقبول است.
این ماده به تفصیل هزینههای مختلفی را که در محاسبات مالیاتی قابلپذیرش هستند، مشخص کرده و شرایطی را برای پذیرش آنها تعیین میکند. هدف اصلی آن، تعیین مرزهای مشخص برای شفافیت مالیاتی و کاهش احتمال سوءاستفاده در محاسبات مالیاتی است.
