نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور
تاریخ بخشنامه:۱۴۰۱/۰۵/۱۵
آخرین بروزرسانی:۱۴۰۳/۱۱/۲۵ ۱۱:۰۷
نام دسته‌بندی:دستورالعمل مالیاتی
وضعیت سند:
بخشی منسوخ
تاریخ بخشنامه
۱۴۰۱/۰۵/۱۵
دسته‌بندی
دستورالعمل مالیاتی
وضعیت سند
بخشی منسوخ
آخرین بروزرسانی
۱۴۰۳/۱۱/۲۵ ۱۱:۰۷
تحلیل این بخشنامه با راوینکس
خلاصه کاربردی راوینکس
بر اساس این دستورالعمل، کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورسهای کالایی معامله می‌شوند، تا زمانی که در بورس داد و ستد می‌شوند مشمول مالیات ارزش‌افزوده با نرخ صفر هستند. مالیات این کالاها فقط یک‌بار، هنگام تحویل فیزیکی به خریدار نهایی و بر اساس آخرین ارزش معامله وصول می‌شود و مابه‌التفاوت احتمالی مالیات نسبت به صورتحساب اولیه توسط خریدار نهایی پرداخت و به عنوان اعتبار یا هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته می‌شود. بورسهای کالایی نیز فقط بابت کارمزد خود مشمول مالیات بر درآمد و ارزش‌افزوده هستند.
متن کامل بخشنامه
شماره: 200/1401/533
تاریخ: 1401/05/15
موضوع: نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور
نرخ مالیات بر ارزش افزوده گواهی سپرده کالایی در بورسهای کالایی
در اجرای بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبنی بر« به منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزش افزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورسهای کالایی کشور پذیرش می‌شوند، مادامیکه در هر یک از بورسهای کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی می‌باشند. درصورتی‌که کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتا مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده باشد مالیات مذکور، تنها یک‌مرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویل‌گیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی می‌باشد.» و با عنایت به هماهنگی انجام‌شده با سازمان بورس و اوراق بهادار، به‌منظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده، مقرر می‌دارد:
1- عرضه‌کنندگان کالا از طریق بورسهای کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند هم‌زمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورسهای کالایی صادر نمایند.[1]
2- عرضه‌کنندگان کالا و بورسهای کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.
3- گواهی سپرده کالایی کلیه کالاهایی که در بورسهای کالایی کشور پذیرش می‌شوند، مادامیکه در هریک از بورسهای کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده نمی‌باشند.[2]
4- بورسهای کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویل‌گیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به‌عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109% ارزش کالا) به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را به‌حساب معرفی‌شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:
الف- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبهشده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورسهای کالایی باشد، خریدار (تحویل گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02، مالیات و عوارض ارزش‌افزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضه‌کننده کالا به بورسهای کالایی پرداخت و به‌حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورسهای کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند. در این حالت مجموع مالیات و عوارض فروش وصول‌شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورسهای کالایی و مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[3]
ب- درصورتی‌که ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورسهای کالایی تغییر نکرده باشد، بورسهای کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویل‌گیرنده نهایی نخواهند بود. در این حالت مالیات و عوارض خرید پرداخت شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورسهای کالایی به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا)، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.
ج- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبهشده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه شده به بورسهای کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویل‌گیرنده نهایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[4]
5- از آنجائی که به‌منظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورسهای کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر می‌‌نمایند، لذا از این بابت صرفا کارمزد بورسهای کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش افزوده ( به‌جز درآمد کارمزد) نمی‌باشند.
تبصره: بورسهای کالایی می‌توانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مودیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستورالعمل اقدام نمایند. تا قبل از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان درج عبارت «در اجرای دستورالعمل شماره 533/1401/200 مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی، توسط بورسهای کالایی صادر می‌شود» در ذیل صورت‌حساب‌های صادره بلامانع می‌باشد.
6- در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394، بورسهای کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورسهای کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضه‌کننده گواهی سپرده کالایی و تحویل‌گیرنده نهایی آن از انبار پذیرش‌شده بورسهای کالایی و همچنین مشخصات کالا و ارزش و نماد آن می‌باشد را بصورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، به‌نحوی‌که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌نماید در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.
داود منظور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مواد قانونی مرتبط
- قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده
ماده 1 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده ماده ۱ مفاهیم و اصطلاحات زیر، در این قانون، دارای تعاریف مشروحه ذیل می باشند: الف عرضه:...
- قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده
ماده 17 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده ماده ۱۷ مودیان مکلفند مالیات و عوارض فروش موضوع این قانون را از خریدار یا کارفرما وصول ک...
- قانون مالیات های مستقیم
ماده 169 مکرر قانون مالیات های مستقیم ماده 169 مکرر- به منظور شفافیت فعالیتهای اقتصادی و استقرار نظام یکپارچه اطلاعات مالیاتی، پای...
| نام قانون | شرح ماده |
|---|---|
| قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده | ماده 1 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده ماده ۱ مفاهیم و اصطلاحات زیر، در این قانون، دارای تعاریف مشروحه ذیل می باشند: الف عرضه:... |
| قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده | ماده 17 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده ماده ۱۷ مودیان مکلفند مالیات و عوارض فروش موضوع این قانون را از خریدار یا کارفرما وصول ک... |
| قانون مالیات های مستقیم | ماده 169 مکرر قانون مالیات های مستقیم ماده 169 مکرر- به منظور شفافیت فعالیتهای اقتصادی و استقرار نظام یکپارچه اطلاعات مالیاتی، پای... |
بخشنامه‌های مرتبط
ابطال بندهای 1، 3 و قسمت های (الف) و (ج) بند 4 دستورالعمل شماره 200/14...
140109970905812671۱۴۰۱/۱۰/۲۷بخشنامه ارسال تصویر دادنامه شماره 140109970905812671 مورخ 1401/10/27 ه...
210-823۱۴۰۲/۰۱/۲۶رای شماره ۲۶۷۱ مورخ ۱۴۰۱/۱۰/۲۷ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری(بند ۱ دستو...
2671۱۴۰۱/۱۰/۲۷رای شماره ۱۴۰۵۳۱۳۹۰۰۰۰۴۳۸۵۴۰ مورخ ۱۴۰۵/۰۲/۲۷ هیات تخصصی مالیاتی، بانکی...
140531390000438540۱۴۰۵/۰۲/۲۷اجرای مفاد بند الف تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۳ در خصوص اعمال تخفیف تب...
230-48859۱۴۰۳/۰۷/۰۹نحوه اجرای مفاد بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401
200-1401-42۱۴۰۱/۰۷/۲۷
| شماره بخشنامه | تاریخ انتشار | عنوان بخشنامه |
|---|---|---|
| 140109970905812671 | ۱۴۰۱/۱۰/۲۷ | ابطال بندهای 1، 3 و قسمت های (الف) و (ج) بند 4 دستورالعمل شماره 200/14... |
| 210-823 | ۱۴۰۲/۰۱/۲۶ | بخشنامه ارسال تصویر دادنامه شماره 140109970905812671 مورخ 1401/10/27 ه... |
| 2671 | ۱۴۰۱/۱۰/۲۷ | رای شماره ۲۶۷۱ مورخ ۱۴۰۱/۱۰/۲۷ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری(بند ۱ دستو... |
| 140531390000438540 | ۱۴۰۵/۰۲/۲۷ | رای شماره ۱۴۰۵۳۱۳۹۰۰۰۰۴۳۸۵۴۰ مورخ ۱۴۰۵/۰۲/۲۷ هیات تخصصی مالیاتی، بانکی... |
| 230-48859 | ۱۴۰۳/۰۷/۰۹ | اجرای مفاد بند الف تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۳ در خصوص اعمال تخفیف تب... |
| 200-1401-42 | ۱۴۰۱/۰۷/۲۷ | نحوه اجرای مفاد بند (ذ) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 |
مقالات مرتبط
نظرات
0هنوز دیدگاهی ثبت نشده است. اولین نفر باشید!