نحوه محاسبه مالیات نقل و انتقال ملک و سرقفلی مشمول مقررات ماده 70 قانون

 

شماره: 17034/1200/5/30
تاریخ: 1372/04/13

نظر باینکه بر اساس ماده 14 اصلاحیه مصوب 1371/02/07 دامنه شمول مقررات ماده 66 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند 66 نسبت به واگذاری حقوق ناشی از ملک نیز تسری پیدا نموده لذا بمنظور رفع هرگونه ابهام و اجرای صحیح مقررات مذکور در مواردیکه انتقال گیرنده ملک دولت یاشهرداریها یاموسسات وابسته به آنها بوده و مورد مشمول معافیت ماده 70 و اصلاحیه بعدی آن نباشد وهمچنین در مواردیکه ملک بوسیله اجرای ثبت ویاسایر ادارات دولتی بقائم مقام مالک انتقال می یابد لزوما یادآور میشود.

1) درمورد نقل و انتقال قطعی ملک فارغ ازبهای معامله که درسند درج میشود بطورکلی باید ارزش معاملاتی ملک ماخذ محاسبه مالیات موضوع ماده 59 اصلاحی قرار گیرد مگر اینکه بهای مذکور در سند در موارد فوق کمتراز ارزش معاملاتی باشد که در اینصورت بحکم ماده 66 همان مبلغ کمتراز ارزش معاملاتی باید ماخذ محاسبه مالیات واقع شود.
2) در موردانتقال حقوق ناشی از ملک ( حق واگذاری محل ) مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری محل تعیین نگردیده بر اساس بهای مذکور در سند به نرخهای مذکور در ماده59 اصلاحی مالیات متعلقه محاسبه ووصول گردد.
3) در مواردیکه ملک توام با حق واگذاری محل انتقال قطعی داده می شود چنانچه در سند ارزش ملک و حق واگذاری محل به تفکیک قید شود محاسبه مالیات براساس بندهای 1 و2 فوق الذکر ودرصورتیکه ارزشهای مزبور بتفکیک در سند قید نگردد مادام که ارزش معاملاتی حق واگذاری ، محل تعیین نشده است هرگاه مبلغ مندرج درسند بابت ملک و حق واگذاری محل کمتر از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مندرج در بند ب ردیف 3 دستورالعمل وزارتی شماره 17758/1258- 5/30 مورخ 1371/04/23 باشد مالیات متعلقه به ماخذ بهای مذکور در سند محاسبه میگردد و در مواردیکه مبلغ مندرج در سند معامله بابت عین و حق واگذاری محل بیش از مجموع ارزش معاملاتی ملک و ارزش حق واگذاری محل تعیین شده طبق بند ب ردیف 3 دستورالعمل مذکور باشد، در اینصورت محاسبه مالیات براساس جمع ارزش حق واگذاری محل باارزش معاملاتی ملک بطور یکجا به نرخ ماده 59 اصلاحی انجام شود.
بعنوان مثال چنانچه مبلغ مندرج درسند بابت عین و حق واگذاری محل ملکی که ارزش معاملاتی آن 20,000,000 ریال میباشد جمعا410,000,000 ریال باشد باتوجه به بند (ب ) ردیف 3 دستورالعمل یادشده میبایستی ابتدا ضمن تعیین ارزش روز ملک موصوف شامل حق واگذاری محل ومقایسه آن با ارزش روز همان ملک بافرض نداشتن موقعیت تجاری ، ارزش حق واگذاری را تعیین که چنانچه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مذکوربفرض مبلغ 310,000,000 ریال گردد دراینصورت چون مبلغ مندرج درسند (140000000 ریال )ازمجموع ارزش معاملاتی ملک وارزش حق واگذاری محل یعنی از 150,000,000= 20,000,000+ 130,000,000 کمتر است لذا همان مبلغ 140000000 ریال مندرج در سند ماخذ محاسبه مالیات خواهد بود ولکن چنانچه ارزش حق واگذاری محل تعیین شده بشرح مذکور ، مبلغ 80,000,000 ریال باشد چون مجموع این مبلغ و ارزش معاملاتی ملک 100,000,000=20,000,000+ 80,000,000 ، کمترازمبلغ 140,000,000 ریال (مندرج در سند) میباشد در اینحالت مبلغ 100,000,000 ریال ماخذ محاسبه مالیات به نرخهای مقرر در ماده 59اصلاحی قرارخواهد گرفت .

احمد حسینی

معاون درآمدهای مالیاتی