نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم به در آمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدیومعدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی با معدنی می باشندو همچنین آثار مالیاتی عملیات تکمیلی و تبدیلی بر درآمد اشخاص مذکور

شماره:200/1405/28

تاریخ:1405/03/30

موضوع: نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم به در آمد ابرازی ناشی از فعالیت های تولیدیومعدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی با معدنی می باشندو همچنین آثار مالیاتی عملیات تکمیلی و تبدیلی بر درآمد اشخاص مذکور

با عنایت به ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده ۱۳۲ قانون مالیاتهای مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیر دولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی میباشند، به نحوی که محصول محصولات یک واحد تولیدی یا معدنی به عنوان ماده اولیه واحد تولیدی دیگر مورد استفاد قرار می گیرد، مقرر می دارد:

۱- در مواردی که محصول موضوع پروانه بهره برداری که حائز شرایط شمول نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده مذکور است، مستقیم به فروش نرفته باشد بلکه به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول نهایی واحد تولیدی معدنی که فاقد پروانه بهره برداری بوده یا قبلا از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و در حال حاضر نیز دوره بهره مندی از معافیت یا نرخ صفر آن به پایان رسیده است، مورد استفاده قرار می گیرد، در این صورت مأموران مالیاتی رسیدگی کننده می بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد حسابداری شماره ۲۵ با بررسی اسناد و مدارک و تفکیک تسهیم شناسایی درآمد و هزینه های مرتبط با هر واحد تولیدی، پس از تعیین بهای تمام شده و بهای فروش محصول موضوع پروانه بهره برداری دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی)، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم اقدام نمایند.

همچنین در مواردی که بر روی محصول موضوع پروانه بهره برداری دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی توسط سایر اشخاص، عملیات تکمیلی یا تبدیلی از قبیل بسته بندی فرآوری و.... انجام می شود و پس از آن محصول نهایی به فروش می رسد، مأموران رسیدگی کننده می بایست نسبت به بررسی قراردادهای مرتبط یا اسناد و مدارک مثبته و تعیین ارزش بازار با در نظر داشتن ماهیت

فعالیت مودی و واقعیت امر محصول تولیدی موضوع پروانه بهره برداری اقدام نموده، سپس نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات آن بخش از سود فروش محصول نهایی، ناشی از عملیات تکمیلی و تبدیلی که مشمول نرخ صفر ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم نمی باشد، اقدام نمایند.

در مواردی که محصول نهایی دارای پروانه بهره برداری و حائز شرایط نرخ صفر مالیاتی باشد و از محصولات واحد دیگر که فاقد پروانه بهره برداری بوده یا قبلا از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و امکان بهره مندی از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی آن به پایان رسیده است به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول خود استفاده نماید مأموران رسیدگی کننده می بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد مذکور با بررسی اسناد و مدارک نسبت به تفکیک تسهیم شناسایی درآمد و هزینه های مرتبط با محصولات هر یک از واحدهای تولیدی اقدام و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات واحد تولیدی یا معدنی فاقد مشوق ماده ۱۳۲ قانون مذکور، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده ۱۳۲ قانون مالیات های مستقیم به واحد مشمول مشوق مورد اشاره، اقدام نمایند.

سید محمد هادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور