تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۸۶ صاحبان وسایط نقلیه عمومی

شماره: ۲۳۲/۲۸۵/۱۴۳۵۸

تاریخ: ۱۳۸۷/۰۲/۲۲

موضوع: تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۸۶ صاحبان وسایط نقلیه عمومی

بنا به اختیار حاصل از تبصره ۵ ماده ۱۰۰ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه سال ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی آن و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن اداره کل اجازه داده می شود تا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۸۶ صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده ۹۵ ق.م.م را با رعایت توصیه های این دستور العمل با نظر اتحادیه های مربوط تعیین و مالیات متعلقه را که قطعی خواهد بود وصول نمایید.

گروه بندی استان ها

استان های کشور با توجه به امکانات و شاخص های موثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و شرایط جوی به گروه های زیر تقسیم می گردد :

گروه (۱): استان تهران

گروه (۲) : استان های آذربایجان شرقی ، اصفهان، خراسان رضوی ، فارس، گیلان، هرمزگان و مازندران

گروه (۳) : استان های آذربایجان غربی، کرمانشاه ،کرمان، گلستان ،سمنان، زنجان ،قم ،همدان ،مرکزی ،قزوین ،یزد، بوشهر و خوزستان

گروه (۴) : استان های چهار محال و بختیاری لرستان خراسان شمالی کهگیلویه و بویر احمد ، و اردبیل گروه ۵) استانهای سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان و ایلام

مقررات خاص

۱ شهر یا شهرستان های تابعه غیر از مراکز استان ها با در نظر گرفتن شاخص های مذکور به دو طبقه شامل : شهرستان های طبقه (الف) و شهرستانهای طبقه (ب)، توسط مدیران کل امور مالیاتی استان ها و اتحادیه های مربوط، تقسیم می گردد

۲ - ادارات کل امور مالیاتی در توافقات ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیه های مربوط ، حداکثر تا پایان تیر ماه سال جاری لیست اعضای خود را به ادارات کل امور مالیاتی ذیربط ارائه نمایند.

۳ - ادارات کل امور مالیاتی گروههای استانی ۲ الی ۵ می توانند انواع تاکسی های شهری و همچنین تاکسی های پایانه ها شامل: فرودگاه ها، ایستگاه های راه آهن و پایانه های مسافربری (پایانه های مربوط به اتوبوس و مینی بوس) و امثالهم را (بدون توجه به ضرایب جدول الگوی ذیل) حسب مورد با هماهنگی و نظر اتحادیه های مربوط بر مبنای درآمد واقعی آنان، طبقه بندی نموده و درآمد مشمول مالیات هر طبقه را تعیین نمایند.

۴- استان هایی که به لحاظ شرایط اقلیمی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستان های بسیار سرد و طولانی و یخ بندان می باشند ، ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشین آلات موضوع جداول ۸ الی ۱۳ متناسب با مدت فعالیت آنان (که کمتر از ۹ ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیه های ذیربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات اعضاء ، به نسبت درآمد مشمول مالیات مندرج در جداول پیوست اقدام نمایند.

۵- درآمد مشمول مالیات انواع وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول ۱ الی ۴ (باستثناء مینی بوس ها و اتوبوس های بین شهری) و همچنین انواع وسایط نقلیه عمومی با ظرفیت تا ۷ تن موضوع جداول ۵ الی ۷ با اعمال ضرایب جدول زیر تعیین گردد. سایر انواع وسایط نقلیه عمومی مشمول درصدهای جدول الگوی زیر نبوده و درآمد مشمول مالیات آنها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد.

جدول دارد

مقررات عمومی

۶ - درآمد مشمول مالیات و مالیات آن عده از صاحبان وسایط نقلیه عمومی که نسبت به تسلیم اظهار نامه مالیاتی عملکرد سال ۱۳۸۶ خود تا پایان مهلت مقرر قانونی اقدام ننمایند ، بدون احتساب معافیت مالیاتی موضوع ماده ۱۰۱ ق.م.م محاسبه و مالیات متعلقه تعیین گردد.

۷- مالیات های مکسوره مودیان در اجرای ماده ۱۰۴ ق.م.م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه ، با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر می باشد.

۸- در مواردی که مشخص گردد مودی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی را ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان (از قبیل: تصادف وسیله نقلیه، توقیف ، فوت مالک و غیره) قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تائید هیات حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد درآمد مشمول مالیات آنها به نسبت مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه مورد وصول قرار گیرد .

-۹- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتری که وسیله نقلیه خود را در ضمن سال (۱۳۸۶) شماره گذاری و تحویل گرفته اند، به نسبت مدت مانده سال با کسر ۳۰ روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه (بر مبنای تاریخ مندرج در نامه تحویلی آن توسط نمایندگی مربوط ) تعیین گردد.

۱۰- در مواردی که وسیله نقلیه عمومی بیش از یک مالک داشته باشد در آمد مشمول مالیات شرکاء با رعایت مقررات پس از کسر حداکثر دو معافیت موضوع ماده ۱۰۱ ق.م.م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکاء وصول گردد.

۱۱- در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستان های مختلف باشند اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذیربط ، ذیصلاح برای توافق می باشد.

۱۲ - درآمد مشمول مالیات صاحبان مؤسسات حمل و نقل شهری (مشمولین بند الف ماده ۹۵ ق.م.م) و آژانس های کرایه اتومبیل (مشمولین بند ب ماده ۹۵ ق.م.م) ، مشمول این دستورالعمل نبوده و توسط واحد مالیاتی ذیربط مورد رسیدگی قرار گیرند.

۱۳ - وسایط نقلیه عمومی که بموجب قرارداد اجاره بشرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار می گردد. یا به نحوی از بانکها، موسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکتهای خودرو سازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت می نمایند. از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده و درآمد مشمول مالیات این دسته از صاحیان وسایط نقلیه. در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط ۳۰% کمتر از درآمد مشمول مالیات جداول پیوست با رعایت سایر ضوابط تعیین گردد.

۱۴ - صاحبان وسایط نقلیه عمومی که اتحادیه مربوط به آنها، در اجرای تبصره ۵ ماده ۱۰۰ ق.م.م با ادارات کل/ ادارات امور مالیاتی ذیربط توافق ننمایند یا اساساً فاقد اتحادیه باشند، در صورت رعایت شرایط و مقررات مربوط در این دستورالعمل و تسلیم اظهارنامه مالیاتی ، مشمول طرح خود اظهاری موضوع ماده ۱۵۸ ق.م.م قرار می گیرند در این صورت دو درصد (۲%) از مودیان این بند، طبق نظر مدیرکل امور مالیاتی مربوط (به شرط آنکه مالیات عملکرد سال ۱۳۸۵ آنان از طریق نمونه انتخابی یا غیره مورد رسیدگی قرار نگرفته باشد) بعنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب خواهند شد.

۱۵- طبق مواد ۱۳۷، ۱۶۵ و ۱۷۲ ق.م.م هزینه های درمانی ، حق بیمه پرداختی، خسارات وارده، وجوه پرداختی و یا کمک های بلاعوض در صورتی که مستند به مدارک از مراجع ذیربط باشد با رعایت مقررات قانونی از درآمد مشمول مالیات مودی قابل کسر می باشد.

۱۶- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه سواری پلاک سفید و همچنین سواری های کرایه آژانس ها یا موسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا مراجع ذیربط اعم از دولتی ، خصوصی ، نهادها و شهرداری ها و... که عمدتاً به حمل و نقل مسافر در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع تاکسی ها و در صورتیکه صرفاً بین شهری یا فرودگاهی فعالیت می نمایند با اضافه ده درصد (۱۰٪) به درآمد مشمول مالیات آنها نسبت به ردیف مربوط در جدول انواع تاکسی محاسبه و وصول گردد.

۱۷ - درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه وانت بار پلاک سفید و همچنین وانت بارهای کرایه آژانس ها یا موسسات تحت نظارت مراجع ذیربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداری ها و ... که عمدتاً به حمل و نقل کالا و غیره در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع وانت بار و در صورتیکه صرفا بین شهری یا فرودگاهی فعالیت می نمایند، با اضافه ده درصد (۱۰%) به درآمد مشمول مالیات آنها نسبت به ردیف مربوط در جدول انواع وانت بار محاسبه و وصول گردد.

۱۸- درآمد مشمول مالیات تعیین شده در جداول پیوست. برای یک سال مالی (عملکرد سال ۱۳۸۶) بوده و در صورت انتقال وسیله نقلیه عمومی در طول سال، مالک یا مالکان جدید نسبت به مدتی که آن وسیله نقلیه را در اختیار دارند مودی مالیاتی شناخته شده و مالیات آنها نسبت به مدت و همچنین قدر السهم حاصل از شراکت، با احتساب معافیت موضوع ماده ۱۰۱ ق م م طبق مقررات، مطابق جداول مربوط محاسبه و وصول گردد.

۱۹- درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت آن عده از صاحبان انواع وسایط نقلیه عمومی مدل های پایین جداول ، چنانچه مساوی یا کمتر از درآمد میزان معافیت سالانه موضوع ماده ۱۰۱ ق.م.م هم باشد، صرفاً در صورت تسلیم اظهار نامه در مهلت مقرر قانونی، از معافیت مالیاتی مذکور بهره مند خواهند بود. در غیر این صورت، به دلیل عدم تسلیم اظهار نامه از معافیت مذکور برخوردار نبوده و لذا برای تعیین درآمد مشمول مالیات آنان بازای هر مدل (سال) پایین تر، پنج درصد (۵%) کمتر از درآمد مشمول مالیات مدل بالاتر از آن تعیین گردد.

۲۰- هر گاه طبق اسناد و مدرک مثبته بدست آمده برای هر یک از مودیان مشمول این دستور العمل مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات حاصل از آن، با درآمد مشمول مالیات مورد توافق یا ابرازی حسب مورد اختلاف داشته باشد، در این صورت با رعایت مقررات، مالیات مابه التفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود.

۲۱- اتحادیه های مربوطه مکلف گردند ضمن رعایت ماده ۱۸۶ ق.م.م از ارائه هر گونه خدمات از قبیل صدور یا تمدید پروانه مربوط، کارنامه تاکسیرانی و مجوز تردد و یا سایر تسهیلات، قبل از مطالبه مقاصا حساب مالیاتی خودداری و اعضای خود را جهت پرداخت مالیات متعلقه به ادارات امور مالیاتی مربوط راهنمایی نمایند.

۲۲- در صورتی که ظرفیت بار و همچنین نوع و مدل ساخت خودروهای عمومی مانند: انواع کامیون و تریلی ، ماشین آلات راهسازی و صنعتی و غیره، در اسناد مربوط مشخص نباشد اداره کل یا اداره امور مالیاتی مربوط با استعلام از مراجع ذیصلاح و با اخذ مستندات لازم، مشخصات وسایط نقلیه و ظرفیت خالص بار خودروی مورد نظر را شناسایی و طبق جداول پیوست نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند.

۲۳- اتحادیه های مربوط ، با رعایت شرایط این دستور العمل میتوانند، منحصراً از بین اعضایی که مشمول مالیات می گردند، درآمد مشمول مالیات حداکثر پنج درصد (۵%) از این عده را با توجه به وضعیت و شرایط خاص، که از درآمد کمتری برخوردار بوده اند، به میزان کمتر از موارد تعیین شده ، توافق نمایند.

۲۴- درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده، مطابق شرایط و مقررات این دستورالعمل قطعی می باشد لذا ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند، تا مالیات متعلقه با رعایت ماده ۱۶۷ ق.م.م، حداکثر تا پایان آبان ماه سال جاری مورد وصول قرار گیرد.

۲۵- درآمد مشمول مالیات سایر صاحبان وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نگردیده است، نحوه و چگونگی تعیین آن، با اتحادیه ها و ادارات کل امور مالیاتی ذیربط خواهد بود.

۲۶- صاحبان مشاغل موضوع ماده ۸۱ ق.م.م ، و همچنین صاحبان کارگاه های تولیدی و فروشگاه ها و نظایر آن ، در صورتیکه ماشین آلات و وسایط نقلیه عمومی متعلق به خود را صرفاً برای فعالیتهای شغلی مذکور و مربوط به خود بکار می گیرند به شرط ارائه اسناد و مدارک مثبته مورد تایید اتحادیه ذیربط و رئیس امور مالیاتی مربوط ، کلا مشمول مالیات مشاغل صاحبان وسایط نقلیه عمومی نخواهند بود.