دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات اعضای سازمان نظام پزشکی کشور در اجرای ماده ۱۵۸ قانون مالیات های مستقیم برای عملکرد سال ۱۳۹۱

شماره: ۲۰۰/۵۵۸۷

تاریخ: ۱۳۹۲/۰۴/۰۱

موضوع: دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات اعضای سازمان نظام پزشکی کشور در اجرای ماده ۱۵۸ قانون مالیات های مستقیم برای عملکرد سال ۱۳۹۱

دستور العمل خود اظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ اعضای سازمان نظام پزشکی کشور

در اجرای ماده ۱۵۸ قانون مالیاتهای مستقیم

بنا به اختیار حاصل از ماده ۱۵۸ ق.م.م ، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال ۱۳۹۱ و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی ، استفاده بهینه از منابع ، توسعه و ترویج فرهنگ خود اظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خود اظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ صاحبان مشاغل موضوع ماده ۹۵ قانون مالیاتهای مستقیم را به مرحله اجرا در آورده است. بنابر این اظهار نامه های تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خود اظهاری قرار می گیرد:

الف - شرایط خود اظهاری

۱- ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۱ بصورت الکترونیکی در موعد مقرر قانونی

۲- در موارد تقسیط مالیات ابرازی حداقل ۴۰% مالیات بصورت نقد به همراه اظهار نامه و مابقی در ۶ قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه ۱۳۹۲ تقسیط گردد. بدیهی است مودیانی که اظهار نامه خود را بصورت غیر الکترونیکی تسلیم نمایند، مشمول این دستور العمل نخواهند بود و مالیات ابرازی را بایستی کلا همراه اظهار نامه پرداخت نمایند.

۳- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانیکه در چارچوب خود اظهاری، اظهارنامه تسلیم نموده اند، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید ( تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده ۱۹۰ ق. م. م. خواهد بود.

۴- اظهارنامه مالیاتی شامل «حساب درآمد و هزینه» برای هر یک از مؤدیان مزبور تکمیل شده باشد.

۵- مؤدیانی که پرونده آنها بعنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می گیرد و همچنین سایر مودیانی که اظهار نامه آنها خارج از چارچوب این دستور العمل تسلیم شده است چنانچه دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال ۱۳۹۱ ثبت و تحریر ننموده باشند جرایم مربوط، قابل بخشودگی نخواهد بود.( پلمپ دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ ۳۰/۹/۱۳۹۱ مورد قبول است)

۶- اظهار نامه هایی که مالیات ابرازی عملکرد سال ۱۳۹۱ نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۰ از حداقل افزایش به شرح

جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستور العمل مشمول خود اظهاری می باشد.(جدول درج نشده است)

ب- سایر شرایط

۷- مودیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۰ آنان رسیدگی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال ۱۳۸۹ آنان با ۲۵ درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات خود اظهاری قرار می گیرد. مشروط بر اینکه پرونده عملکرد سال ۱۳۹۰ رسیدگی نشده باشد ( مودیانیکه پرونده عملکرد سال ۱۳۹۰ آنها قطعی نشده در صورتیکه مالیات ابرازی عملکرد سال ۱۳۹۱ را با توجه به ضرایب مربوطه بر مبنای مالیات مندرج در برگ تشخیص صادره ۱۳۹۰ ابراز نمایند با رعایت سایر مفاد این دستور العمل مشمول خود اظهاری خواهند بود.

۸- صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در این دستور العمل (به استثنای مشمولین بند ۱۴ این دستور العمل) که در عملکرد سال ۱۳۹۰ فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت مالیات نشده اند در صورتیکه درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۱ خود را با ۱۵ درصد افزایش نسبت به سال ۱۳۹۰ ایر از نمایند مشمول خود اظهاری خواهند بود

۹- پرونده مالیانی اعضائی که سال ۱۳۹۱ اولین سال فعالیت آنها می باشد مشمول خود اظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی

رسیدگی خواهد شد.

۱۰- هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سنوات ۱۳۸۹ و ۱۳۹۰ اعضای سازمان نظام پزشکی و مشاغل پزشکی که مبنای محاسبه

افزایش های مورد نظر قرار می گیرد بر اساس فعالیت آنها و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد ابتداء مالیات

قطعی شده با رعایت مقررات با فرض فعالیت برای یکسال تمام محاسبه و سپس درصد افزایش مورد نظر اعمال گردد.

۱۱- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سالی که مبنای محاسبه افزایش مورد نظر قرار می گیرد با رعایت مواد ۱۳۷ ، ۱۶۵ و

۱۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم تعیین گردیده باشد. ابتداء میبایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر برای محاسبه مالیات خود اظهاری برای عملکرد سال ۱۳۹۱ تعیین گردد.

همچنین پرداختهای انجام شده در سال ۱۳۹۱ در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات عملکرد

۱۳۹۱ آنها قابل کسر می باشد.

۱۲- پزشکان ۷۰ سال به بالا هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهد داشت.

۱۳- مودیانیکه ظرف ۵ سال متوالی(عملکرد سال های ۱۳۸۶ تا ۱۳۹۰) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری قطعی شده است، مالیات آنها برای عملکرد سال ۱۳۹۱ از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.

۱۴- چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال ۱۳۹۱ هریک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند ۶ این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد(به استثنای مشمولین بند ۱۲ فوق) مودیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت. (جدول درج نشده است)

۱۵- اظهارنامه هایی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهند بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.

۱۶- در اجرای ماده ۱۵۸ ق.م. م نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامه های تسلیمی در چارچوب این دستور العمل با نظر مدیر کل امور مالیاتی ذیربط بشرح جدول زیر تعیین خواهد شد. (جدول درج نشده است)

۱۷- اظهار نامه هایی که حائز شرایط مقرر در این دستور العمل بوده و بعنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی

می گردند.

۱۸- مودیانیکه اظهارنامه آنها در اجرای بند ۱۶ فوق بعنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می گیرند در صورتیکه درآمد. مشمول مالیات قطعی( قبل از کسر معافیت ) با رقم اظهار شده از طرف مودی بیش از ۱۵ درصد اختلاف داشته باشد مشمول

حکم ماده ۱۹۴ ق. م م خواهند بود.

۱۹- هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته بدست آمده برای هر یک از مودیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات ( پس از کسر معافیت ) بدست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی ( پس از کسر معافیت ) اختلاف دارد در این صورت مالیات ما به التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.

۲۰- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهار نامه های دریافتی از مشاغل پزشکی را در استان ها به تفکیک شهرستان، و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.

۲۱ - سازمان نظام پزشکی می تواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص از قبیل بیماری ، مسافرت ، کهولت سن و تعطیلی محل فعالیت در سال ۱۳۹۱ قادر به انجام کار نبوده و از درآمد کمتری نسبت به سال ۱۳۹۰ برخوردار بوده را حداکثر تا تاریخ ۳۱/۰۶/۱۳۹۲ به سازمان امور مالیاتی اعلام و مراتب از طریق معاونت مالیاتهای مستقیم به ادارات کل ارجاع خواهد شد.

در این صورت ادارات کل امور مالیاتی مکلفند با بررسی کامل و در صورت تایید، حسب قانون و مقررات اقدام نمایند.

بدیهی است مسئولیت فهرست فوق الذکر با سازمان نظام پزشکی خواهد بود.

۲۲- سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این دستور العمل بعمل خواهد آورد.

۲۳- مفاد این دستور العمل پس از امضاء در هیچ مرحله ای قابل تجدید نظر و یا تغییر نخواهد بود.