در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحات بعدی آن

شماره: ۲۰۱-۳۵

تاریخ: ۱۳۹۶/۰۹/۰۱

موضوع: در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحات بعدی آن

صورتجلسه مورخ ۰۹/۰۸/۱۳۹۶ شورای عالی مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم

نامه شماره ۲۴۷۹۳/۲۳۰/د مورخ ۱۳۹۶٫۰۷٫۱۲ معاون محترم مالیاتهای مستقیم در خصوص ابهامات مطرح شده راجع به تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحات بعدی آن در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ ق.م.م حسب دستور رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید.

شرح ابهام :

به موجب تبصره ۲ ماده مذکور، چنانچه فاصله تاریخ وصول اعتراض مؤدی نسبت به برگ تشخیص مالیات تا تاریخ قطعی شدن مالیات از یک سال تجاوز نماید، جریمه دو و نیم درصد (۵/۲٪) در ماه موضوع این ماده نسبت به مدت زمان بیش از یک سال مذکور تا تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات قابل مطالبه از مودی نخواهد بود. سازمان امور مالیاتی کشور مکلف است ترتیباتی اتخاذ نماید که رسیدگی و قطعیت یافتن مالیات مؤدیان حداکثر تا یک سال پس از تاریخ تسلیم اعتراض آنان صورت پذیرد.

ابهام اول :

در مواردی که پس از طی فرآیند دادرسی مالیاتی موضوع مواد ۲۴۴ و ۲۴۷ قانون مزبور مالیات قطعی شده مؤدیان پس از ابلاغ برگ قطعی در مراجع قانونی دیگری مانند مراجع موضوع مواد ۲۵۱ و ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم و یا دیوان عدالت اداری طرح و منجر به تعدیل و یا نقض قطعیت مالیات می گردد. این سوال مطرح می گردد که آیا مبداء احتساب جریمه دیر کرد موضوع ماده ۱۹۰ قانون یادشده حسب مورد از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای قطعی شده در هیاتهای موضوع مواد ۲۴۴ و ۲۴۷ قانون موصوف است و یا ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای هیاتهای موضوع ماده ۲۵۷ و ۲۵۱ مکرر قانون مورد بحث خواهد بود.

از طرفی در اجرای مواد ۲۱۶ و ۲۵۷ و ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم و در ادامه فرایند دادخواهی مالیاتی امکان تعدیل در آمد مشمول مالیات و رد یا ابطال برگ قطعی مالیات اولیه و به دنبال آن صدور برگ قطعی مالیات جدید با ارقام جدید وجود دارد.

ابهام دوم :

با توجه به قسمت صدر تبصره ۲ فوق مبنی بر «وصول اعتراض مودی» و در مواردی که برگ تشخیص مالیات در راستای مفاد تبصره ماده ۲۰۳ و ماده ۲۰۸ قانون ابلاغ گردیده و بدون اعتراض مودی پرونده می بایست در اجرای مقررات تبصره ماده ۲۳۹ به هیات حل اختلاف مالیاتی ارسال گردد، این ابهام مطرح است که آیا مفاد تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مذکور در خصوص این گونه پرونده ها نیز جاری می باشد یا خیر و در صورت جاری بودن، مبنای شروع محاسبه یکسال موصوف چه تاریخی می باشد.

شورای عالی مالیاتی در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوعات مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید:

نظر اکثریت :

ابهام اول: آیا مبداء احتساب جریمه دیرکرد موضوع ماده ۱۹۰ قانون یادشده حسب مورد از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای قطعی شده در هیاتهای موضوع مواد ۲۴۴ و ۲۴۷ قانون موصوف است و یا ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای هیاتهای موضوع ماده ۲۵۷ و ۲۵ مکرر قانون ؟

با توجه به اینکه طبق مقررات تبصره مذکور در صورت عدم قطعیت مالیات ظرف یکسال از تاریخ اعتراض مودی، محاسبه و مطالبه جریمه موضوع ماده ۱۹۰ پس از یکسال مذکور از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات می باشد، بنابراین مراد قانونگذار در تبصره مذکور آخرین برگ مالیات قطعی ابلاغ شده به مودی است که با توجه فرآیند قانونی (در اجرای مقررات مواد ۲۴۴، ۲۴۷، ۲۵۷، ۲۵۱ مکرر یا رای دیوان عدالت اداری) حسب مورد صادر و به مودی ابلاغ گردیده است.

محسن توکلی- عباس ورزیده- رضا جنانی- محمدتقی رضائیان- حسین بنی صفار- تاریوردی رائی- غلامرضا مظلوم- غلامعلی طالبی رستمی- محمد حیدری- علی پدرام- عادل بهرامی- رضا سلطانی- ناصر صادقی- محمدرضا شایان پور- سید احمد ذبیح نیا

ابهام دوم:آیا مفاد تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مذکور در موارد ابلاغ قانونی طبق مقررات تبصره های ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) این قانون جاری می باشد، یا خیر؟ در صورت جاری بودن ، مبنای شروع محاسبه یکسال موصوف چه تاریخی می باشد؟

بلی ، جاری می باشد. با توجه به اینکه طبق تبصره ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم در مواردی که برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره (۱) ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) این قانون ابلاغ شده باشد و مودی به شرح مقررات این ماده اقدام نکرده باشد در حکم معترض به برگ تشخیص مالیات شناخته می شود. بنابراین در مواردی که برگ تشخیص مالیات در اجرای مقررات تبصره ماده ۲۰۳و ماده ۲۰۸ ق.م.م ابلاغ شده باشد(ابلاغ قانونی) ، در صورت عدم اقدام مودی بشرح مقررات ماده ۲۳۹ قانون، آخرین مهلت اعتراض به برگ تشخیص مالیات، مبنای اعمال مقررات تبصره ۲ ماده ۱۹۰ خواهد بود.

محسن توکلی- عباس ورزیده- رضا جنانی- محمدتقیرضائیان- تاریوردی رائی- غلامرضا مظلوم- غلامعلی طالبی رستمی- محمد حیدری- علی پدرام- عادل بهرامی- رضا سلطانی- ناصر صادقی- محمدرضا شایان پور- سید احمد ذبیح نیا- علی نصرتی- حسین بنی صفار- علی اصغر تراب احمدی

نظر اقلیت:

ابهام اول: آیا مبدا احتساب جریمه دیرکرد موضوع ماده ۱۹۰ قانون یادشده حسب مورد از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای قطعی شده در هیاتهای موضوع مواد ۲۴۴ و ۲۴۷ قانون موصوف است و یا ابلاغ برگ قطعی مالیاتهای موضوع ماده ۲۵۷ و ۲۵۱ مکرر قانون؟

۱- با توجه به صراحت تبصره (۲) ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم صرفاً اعتراض مودی به برگ تشخیص مالیات صادره تا قطعیت مالیات مدنظر بوده و این امر به شکایت مودی به سایر مراجع قانونی از جمله شورای عالی مالیاتی، دیوان عدالت اداری و هیات موضوع ماده ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم تسری داده نشده است. بنابراین اولین برگ مالیات قطعی که در فرآیند دادرسی موضوع مواد ۲۴۴ (هیات بدوی) ۲۴۷ (هیات تجدیدنظر) قانون صادر می گردد.مبنای اعمال مقررات تبصره (۲) ماده ۱۹۰ می باشد.

محمدتقی پاکدامن- سید ناصر ابراهیمی سریزدی- عباس خیرخواه- علی اصغر تراب احمدی- امراله عابدی- سید کاظم ختمی

۲.با توجه به اینکه طبق مقررات تبصره مذکور در صورت عدم قطعیت مالیات ظرف یکسال از تاریخ اعتراض مودی، محاسبه و مطالبه جریمه موضوع ماده ۱۹۰ پس از یکسال مذکور از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات می باشد، بنابراین مراد قانونگذار در تبصره مذکور آخرین برگ مالیات قطعی ابلاغ شده به مودی است که با توجه به فرآیند قانونی(در اجرای مقررات مواد ۲۴۴، ۲۴۷ و ۲۵۷ قانون مالیاتهای مستقیم) حسب مورد صادر و به مودی ابلاغ گردیده است.

سعید آسترکی- علی نصرتی

ابهام دوم:آیا مفاد تبصره ۲ ماده ۱۹۰ قانون مذکور در موارد ابلاغ طبق مقررات تبصره های ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) (ابلاغ قانونی) این قانون جاری می باشد یا خیر؟ در صورت جاری بودن ، مبنای شروع محاسبه یکسال موصوف چه تاریخی می باشد؟

۱.با توجه به صراحت تبصره (۲) ماده ۱۹۰ مبنی بر تاریخ وصول اعتراض مودی به برگ تشخیص صادره درصدر تبصره مذکور و همچنین تکلیف سازمان امور مالیاتی در رسیدگی و قطعیت یافتن مالیات مودیان حداکثر ظرف یکسال از تاریخ اعتراض، موارد ابلاغ طبق مقررات تبصره (۱) ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) این قانون که مودی به شرح مقررات ماده ۲۳۹ اقدام نکرده باشد، مشمول حکم تبصره ۲ ماده ۱۹۰ نخواهد بود.

محمدتقی پاکدامن- سید ناصر ابراهیمی سریزدی- امراله عابدی- سید کاظم ختمی

۲.با توجه به اینکه طبق تبصره ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم در مواردی که برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره (۱) ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) این قانون ابلاغ شده باشد و مودی به شرح مقررات این ماده اقدام نکرده باشد در حکم معترض به برگ تشخیص مالیات شناخته می شود. بنابراین در مواردی که برگ تشخیص مالیات در اجرای مقررات تبصره ماده ۲۰۳و ۲۰۸ ق.م.م ابلاغ شده باشد (ابلاغ قانونی) ، در صورت عدم اقدام مودی بشرح مقررات ماده ۲۳۹ قانون،تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مبنای اعمال مقررات تبصره ۲ ماده ۱۹۰ خواهد بود.

سعید آسترکی- عباس خیرخواه