راوینکسدستیار هوشمند مالیاتی۰۹۲۰۸۵۲۱۱۸۵
مشاوره و پشتیبـانی
معتبر
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۳۰ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۱۰ ادارات کل امور مالیاتی موضوع: رفع ابهامات مالیاتی مرتبط با استاندارد حسابداری شماره (۳۵) با عنوان مالیات بر درآمد آثار مالیاتی ناشی از اجرای استاندارد حسابداری شماره (۳۵) هدف از صدور بخشنامه با عنایت به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص آثار مالیاتی ناشی از اجرای استاندارد حسابداری شماره (۳۵) با عنوان مالیات بر درآمد بدین وسیله مقرر می دارد: تأثیر گزارشگری مالی بر مأخذ مالیاتی ۱) از آنجا که تغییرات به عمل آمده در نتیجه رعایت این استاندارد، صرفا تغییر در نحوه گزارشگری مالی بوده؛ لذا به طور کلی، با امعان نظر به مفاد مواد (۹۴) و (۱۰۶) قانون مالیاتهای مستقیم مبنی بر چگونگی تعیین مأخذ مشمول مالیات، صرف اجرای استاندارد حسابداری مذکور موجب تغییر در مأخذ مشمول مالیات نخواهد بود، بنابراین، حساب «بدهی مالیات انتقالی» که در نتیجه رعایت استاندارد یاد شده ایجاد میشود لزوما بدهی مالیاتی ابرازی مودی تلقی نشده و مؤثر بر ماخذ مشمول مالیات نمیباشد همچنین حسابهای «دارایی مالیات انتقالی» و «درآمد مالیات» ایجاد شده بابت رعایت این استاندارد که صرفا در راستای گزارشگری مالی میباشد فاقد اثر مالیاتی بر مأخذ مشمول مالیات است. موارد فاقد هزینه یا مالیات قابل قبول ۲) حساب «هزینه مالیات بر درآمد به موجب بند (۷) ماده (۱۴۸) قانون مالیاتهای مستقیم هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نمی شود. ۳) منظور نمودن بخشی از افزایش ارزش داراییهای استهلاک پذیر بابت تجدید ارزیابی به حساب بدهی مالیات انتقالی، در اجرای استاندارد حسابداری شماره (۳۵) موجب شمول مالیات بر درآمد نسبت به افزایش ارزش ناشی از تجدید ارزیابی در صورت رعایت مقررات تبصره (۱) ماده (۱۴۹) قانون مالیاتهای مستقیم، نخواهد بود. عدم تأثیر سود و زیان سنواتی بر درآمد مشمول مالیات ۴) آثار سود و زیان سنواتی ناشی از رعایت استاندارد حسابداری شماره (۳۵) از جمله شناسایی آثار انباشته ناشی از «تغییر در رویه»، با رعایت مقررات مواد (۹۴) و (۱۰۶) قانون مالیاتهای مستقیم مؤثر بر درآمد مشمول مالیات نمی باشد. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: ۲۱۲/۴۹۹۵ ص تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۸ پیوست: دارد مدیران کل محترم امور مالیاتی موضوع: ارسال دادنامه (رد شکایت) هیئت تخصصی دیوان عدالت اداری با موضوع شمول مالیات بر درآمد حاصل از صادرات مواد خام و نیمه خام در تمام نقاط کشور در سال ۱۴۰۰ (۷۲۰۴۱۴۴۲۷۵۹) با سلام و احترام به پیوست تصویر دادنامه شماره ۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۰۲۰۶۴۰۷ مورخ ۱۴۰۴/۰۱/۳۱ هیئت تخصصی دیوان عدالت اداری متضمن رد شکایت بلاوجه آقای سعید پور محمود با موضوع شمول مالیات بر درآمد حاصل از صادرات مواد معدنی فلزی- غیر فلزی، محصولات نفتی گازی و پتروشیمی به صورت خام و نیمه خام، در تمام نقاط کشور در سال ۱۴۰۰ برای استحضار ارسال می گردد. خلاصه پیام رای: مطابق مقرره مورد شکایت: درآمد حاصل از صادرات مواد معدنی فلزی غیر فلزی محصولات نفتی گازی و پتروشیمی به صورت خام و نیمه خام مطابق فهرست مصوب هیئت وزیران در تمام نقاط کشور در سال ۱۴۰۰ در هر صورت مشمول مالیات می باشد. شاکی محترم اظهار داشته است: تاریخ اجرای بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۲۰ مورخ ۱۴۰۱/۰۴/۲۸ میبایست ۱۴۰۰/۱۰/۰۱ (تاریخ صدور تصویب نامه شماره ۱۱۷۵۱۸/ت۵۹۱۵۶/ه مورخ ۱۴۰۰/۱۰/۰۱) هیئت وزیران موضوع فهرست مواد معدنی، محصولات نفتی، گازی و پتروشیمی به صورت خام و نیمه خام باشد و بر مبنای تبصره ماده ۳۰ آیین نامه داخلی هیئت دولت اعمال مالیات بر صادرات مواد خام و نیمه خام موضوع تصویب نامه مذکور، قبل از تاریخ ابلاغ آن و از ابتدای سال ۱۴۰۰، خارج از حدود اختیارات رئیس کل سازمان مالیاتی و مغایر تبصره اخیرالذکر بوده و لذا خواستار حذف تاریخ اجرای ۱۴۰۰ از بخشنامه یاد شده میباشد. هیئت تخصصی دیوان عدالت اداری: مفاد تصویب نامه شماره ۱۱۷۵۱۸/ت۵۹۱۵۶ مورخ ۱۴۰۰/۱۰/۰۱ هیأت وزیران دائر بر شمول مالیات بر درآمد حاصل از صادرات مواد خام و نیمه خام مطابق فهرست اعلامی را که مبنای صدور بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۲۰ مورخ ۱۴۰۱/۰۴/۲۸ قرار گرفته است با عنایت به وحدت حکم هر دو مقرره، در راستای حکم بند (ث) تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۰ دانسته و در نتیجه شکایت از بخشنامه سازمان را مردود اعلام نمود. مطلب فوق حاوی خلاصه رای است و لزوما منعکس کننده تمامی ابعاد مطروحه در دادنامه اصداری نیست. حسین عبداللهی مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی
معتبر
شماره: ۲۳۳/۴۹۵۹/ص تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۷ پیوست: دارد جناب آقای بهپوری مدیر کل محترم دفتر واردات گمرک جمهوری اسلامی ایران موضوع: توضیحات سازمان مالیاتی درباره ۲٪ مالیات علیالحساب واردات کالاهای اساسی و نقش گمرک در بررسی مصادیق بندهای بخشنامهها با سلام و احترام بازگشت به نامه شماره ۱۴۰۴/۲۷۷۲۱۵ مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۳۰ در خصوص ۲% مالیات علی الحساب واردات کالاهای اساسی، همانطور که مستحضرید؛ با عنایت به نامه شماره ۷۳۰۸۹ مورخ ۱۳۹۷/۰۵/۱۷ وزیر محترم وقت وزارت امور اقتصادی و دارایی عنوان رئیس کل محترم وقت گمرک جمهوری اسلامی ایران، جزء (ز) نامه مذکور به بند (۲) نامه شماره ۳۹۵۹۳/و مورخ ۱۳۹۵/۰۵/۱۷ وزیر محترم وقت وزارت امور اقتصادی و دارایی الحاق گردید. از طرفی با توجه به بند (۴) بخشنامه مذکور صرفا تشخیص وضعیت خوش حسابی موضوع جزء (ج) بند (۲) به سازمان امور مالیاتی محول گردیده است که هم اکنون از طریق ارتباط سامانه رسام با سامانه های مالیاتی به صورت بر خط انجام می می گیرد و سامانه یاد شده هیچ ارتباطی به موضوع سایر اجزای بند (۲) و بند (۳) نامه یاد شده ندارد و موضوع می بایست راسا توسط گمرک جمهوری اسلامی ایران بررسی و اعمال گردد. محمد هاشمی دهقی مدیر کل دفتر حسابداری وصول و استرداد مالیاتی
معتبر
شماره: ۲۳۵/۱۸۹۸۹/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۷ ادارات کل امور مالیاتی موضوع: اطلاع رسانی کسب و کارهای جدید و بهینه سازی شده در نسخه ۴.۱ سامانه مودیان با سلام و احترام در راستای تسهیل انجام تکالیف مؤدیان در نظام پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در جهت کسب آمادگی مؤدیان برای ورود به مرحله ای جدید از اجرای آن قانون از تاریخ ۱۴۰۴/۱۰/۰۱، کسب و کارهای زیر در نسخه جدید سامانه مؤدیان بهینه سازی گردیده است: ۱) استعلام وضعیت صورت حساب: به روزرسانی وب سرویس استعلام "وضعیت صورتحساب های ثبت شده در کارپوشه " ۲) ثبت دستهای پرداختها در صورت حسابهای الکترونیکی: بهینه سازی فرآیند ثبت پرداخت با وب سرویس ارسال پرداخت صورتحساب برای فروشندگان ۳) بهینه سازی قواعد جدول پرداخت: فراهم شدن امکان ابطال "پرداختهای تأیید شده با برچسب عدول" برای فروشنده ۴) بهینه سازی قواعد جدول پرداخت: تأیید سیستمی "پرداختهای فاقد برچسب عدول که توسط فروشنده ثبت شده"، در صورتی که خریدار تا پایان مهلت ثبت اطلاعیه پرداخت بابت هر دوره، واکنشی نسبت به آن پرداخت ثبت ننماید. در همین راستا نسخه جدید بسته های توسعه نرم افزار (SDK)، در درگاه سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی intamedia.ir در بخش پایانه های فروشگاهی سامانه ،مؤدیان گزینه آیین نامه ها و دستورالعمل ها و نرم افزارهای مرتبط قابل بهره برداری میباشد. جهانگیر رحیمی مدیر کل دفتر حسابرسی سیستمی و ریسک و تمکین مالیاتی
معتبر
۱-۱ ۱-۲ ۱-۳ ۱-۴ ۱-۵ ۱-۶ ۱-۷ ۱-۸ ۲-۱ ۲-۲ ۲-۳ ۲-۵ ۲-۶ وزارت نفت در راستای اجرای منویات مقام معظم رهبری (مدظله العالی) در خصوص تسهیل و تسریع در انعقاد و اجرای قرا…
معتبر
شماره: ۲۰۰/۴۶۷۸ ص تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۴ پیوست: دارد سرکار خانم مشیری معاون محترم توسعه بازرگانی وزارت جهاد کشاورزی موضوع: مشمولیت مالیات بر ارزش افزوده روغن خام از تاریخ اجرای آییننامه با سلام و احترام پیرو نامه شماره ۲۰۰/۴۳۳۳/ص مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۳۰ در خصوص مشمولیت مالیات بر ارزش افزوده روغن خام به آگاهی می رساند؛ مطابق مفاد آیین نامه اجرایی ماده (۲۴) قانون بهبود مستمر محیط کسب و کار به شماره ۲۲۹۵۹۷/ت۶۱۳۵۸ه مورخ ۱۴۰۲/۱۲/۱۳ (خاصه ماده (۳) و جدول پیوست آیین نامه تصویر پیوست) زمان لازم الاجرا شدن مشمولیت مالیات بر ارزش افزوده روغن خام، سه ماه پس از تاریخ انتشار در پایگاه اطلاعات قوانین و مقررات مرتبط با محیط کسب و کار (موضوع تصویب نامه شماره ۸۷۲۷۷/ت۵۸۱۱۵ه مورخ ۱۳۹۹/۰۸/۰۳-تصویر پیوست) میباشد. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: 200/1404/501 تاریخ: 1404/03/03 ادارات کل امور مالیاتی هیاتهای حل اختلاف مالیاتی موضوع: نحوه رسیدگی و حل اختلاف پرونده های مالیاتی موضوع ماده (۵۴) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در راستای ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به اعتراض مودیان پرونده های مالیات بر واحدهای مسکونی خالی، در ادارات امور مالیاتی و هیاتهای حل اختلاف ،مالیاتی بند (۱۳) دستورالعمل اجرایی شماره ۲۰۰/۱۴۰۰/۵۱۷ مورخ ۱۴۰۰/۰۷/۰۶ در خصوص نحوه محاسبه مالیات واحدهای مسکونی خالی در اجرای حکم ماده (۵۴) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۹۹/۰۹/۰۵ ، به شرح ذیل اصلاح میشود: ۱۳) در صورت عدم پرداخت در موعد مقرر، مالیات متعلق به موجب برگ مطالبه از مالک مطالبه خواهد شد. ابلاغ اوراق مطالبه اعتراض به آن و مراحل دادرسی مالیاتی مربوط و همچنین اصلاح اوراق مالیاتی مذکور تابع احکام و مقررات قانون مالیات های مستقیم میباشد. ۱-۱۳- در موارد ذیل و پس از احراز ادعای مودی بر اساس اسناد و مدارک مثبته در رسیدگی مجدد توسط اداره امور مالیاتی و یا هیاتهای حل اختلاف ،مالیاتی در صورت تکمیل و ارائه اقرار نامه به شرح فرم پیوست توسط مودی، نسبت به مالیات همان ملک رفع تعرض صورت پذیرد. ۱۳-۱-۱- عدم مالکیت واحد یا واحدهای مسکونی از گذشته تاکنون با ارائه گواهی عدم مالکیت از سازمان ثبت اسناد و املاک کشور؛ ۲-۱-۱۳- انتقال واحد مسکونی مورد نظر قبل از شروع سال مشمول مالیات با ارائه سند تک برگ، سند دفترچه ای مالکیت رسمی مبایعه نامه دارای کد رهگیری؛ ۱۳-۱-۳- مالکیت کمتر از مدت ۱۲۰ روز در سال تعلق، مالیات با ارائه سند تک برگ سند دفترچه ای مالکیت رسمی، مبایعه نامه دارای کد رهگیری؛ ۴-۱-۱۳- عدم وجود اعیانی در مورد اعتراضی با ارائه تأییدیه شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید مبنی بر فقدان مستحدثات؛ ۵-۱-۱۳- کاربری غیر مسکونی ملک مورد اعتراضی با ارائه گواهی مربوط به نوع کاربری ملک از شهرداری های محل وقوع ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید؛ ۶-۱-۱۳- غیر قابل سکونت بودن ملک، به موجب رأی قضایی یا گواهی مراجع قانونی یا گواهی تخریب از شهرداری محل وقوع ملک و یا واحد ذی ربط در شهرهای جدید؛ ۷-۱-۱۳- عدم امکان انتقال ملک بموجب رای قضایی یا سایر مراجع قانونی؛ ۸-۱-۱۳- اعلام املاک به عنوان اقامتگاه فرعی و یا اقامتگاه قانونی در شهر دیگر با ارائه اسناد و مدارک از جمله گواهی پرداخت حق بیمه برای شاغلان و گواهی اشتغال به تحصیل و ... . بدیهی است، حسب مقررات قسمت اخیر بند (۵) تبصره (۸) ماده (۱۶۹) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در صورت احراز تخلف مالک به نحوی که منجر به عدم تشخیص خانه خالی گردد، مالک علاوه بر پرداخت مالیات مندرج در ماده (۵۴) مکرر قانون مذکور، مشمول جریمه ای معادل مالیات متعلقه می شود. در این خصوص احراز اصالت اسناد ارائه شده در این بند از طریق استعلام برخط (الکترونیکی) از سامانه درگاه یکپارچه خدمات الکترونیکی سازمان ثبت اسناد و املاک کشور به آدرس الکترونیکی https://my.ssaa.ir/portal/estateTیا سامانه کاتب سکوی خدمات یکپارچه ثبتی به آدرس الکترونیکی: https://web.kateb.ir/user/login و سامانه خودنویس وزارت راه و شهر سازی به آدرس الکترونیکی: https://khodnevis.mrud.ir/ امکان پذیر میباشد. ۲-۱۳- در صورت اعتراض مودی به عوامل مؤثر بر تعیین مأخذ مشمول مالیات از قبیل متراژ واحد مسکونی سهم از مالکیت، ضمن بررسی مدارک و مستندات از جمله گواهی پایان ،کار سند مالکیت و عند الزوم با صدور قرار کارشناسی نسبت به تعدیل مأخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه رأی مقتضی صادر شود. بدیهی است در صورت تغییرات در سهم از مالکیت در موارد مالکیت کمتر از سیدانگ در بیش از ۵ واحد مسکونی ضریب مالیاتی تعدیل و همچنین در صورت تعدد مالک نسبت به یک ملک مبلغ مالیات به تناسب مالکیت تعدیل خواهد شد. ۳-۱۳- نظر به اینکه اطلاعات واحدهای مسکونی خالی به استناد سامانه ملی املاک و اسکان وزارت راه و شهرسازی به صورت بر خط در اختیار هیأتهای حل اختلاف مالیاتی قرار گرفته است لذا عدم حضور نماینده وزارت مذکور، مانع از رسیدگی هیأتهای حل اختلاف مالیاتی و صدور رأی نخواهد بود. ۴-۱۳- در کلیه مواردی که مالیات در اجرای ماده (۲۳۸) قانون مالیاتهای مستقیم و یا مراحل دادرسی مالیاتی تعدیل یا از مالیات تعیین شده رفع تعرض به عمل می آید، اداره امور مالیاتی میبایست اطلاعات اقدام و یا مرکز دادرسی مالیاتی نسخه ای از رای صادره را به همراه آخرین وضعیت پرونده مالیاتی شامل اقلام اطلاعاتی مورد نیاز جهت اصلاح اطلاعات سامانه از جمله متراژ کد ملی ،مالک سهم ،مالک ،کاربری کد ملی شخص رفع تعرض شده و کد پستی ملکی موضوع دادرسی مالیات را به وزارت راه و شهرسازی معاونت مسکن و ساختمان به صورت سیستمی و بر خط حداکثر تا پانزده روز بعد از تاریخ توافق با صدور رأی ارسال نماید. ۵-۱۳- ماده (۳۰) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیاتهای مستقیم در اجرای این دستورالعمل و با رعایت حکم مقرر در بند (۱۳۴) نیز جاری میباشد. ۶-۱۳- در املاک موضوع این دستورالعمل مبدأ محاسبه برای مهلت ۱۲۰ روزه با رعایت مقررات ماده (۵۴) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم از تاریخ انتقال رسمی مالکیت به آن اشخاص خواهد بود. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۲۹ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۳/۰۳ پیوست: دارد ادارات کل امورمالیاتی موضوع: عدم امکان مطالبه جرایم با ماهیت تاخیری شخص ورشکسته پس از تاریخ توقف براساس مفاد رای وحدت رویه شماره ۱۵۵ مورخ ۱۳۴۷/۱۲/۱۴ هیئت عمومی دیوان عالی کشور، طلبکاران از شخص ورشکسته حق مطالبه خسارت تاخیر تادیه ایام پس از تاریخ توقف را ندارند بنابراین مطالبه «جرایم با ماهیت تاخیری» توسط ادارات کل امور مالیاتی از شخص ورشکسته مجاز نخواهد بود. بدین ترتیب در این گونه موارد مطالبه جرایم موصوف با رعایت شرایط زیر فاقد وجاهت قانونی است: ۱- عدم امکان مطالبه جرایم مذکور منوط به عدم نقض حکم ورشکستگی طی فرآیندهای قانونی ذیربط است؛ ۲- اداره امور مالیاتی ذیربط قبل از هرگونه اقدام یا تصمیم در خصوص شخص ورشکسته، از جمله مطالبه جرایم موصوف، وضعیت حقوقی و قضایی پرونده مربوطه را از دوایر حقوقی اداره کل متبوع خود استعلام نمایند. معاونت فناوری های مالیاتی سازمان موظف است ظرف مدت چهار ماه سامانههای مالیاتی را مطابق مفاد این مقرره اصلاح عدم نماید. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: 232/15909/د تاریخ: 1404/02/31 پیوست: دارد مدیرکل محترم امور مالیاتی استان گیلان موضوع: اظهارنظر مورخ 1404/02/31 مدیر کل دفتر فنی مالیاتی در پاسخ به ابهامات مطرح شده موضوع استعلام اداره کل امور مالیاتی استان گیلان با سلام و احترام بازگشت به نامه شماره ۱۱۳/۵۴۲۳۷ د مورخ ۱۴۰۳/۱۰/۱۷، در خصوص ابهامات مطرح شده به آگاهی میرساند: ابهام بند (۱): بر اساس بند (ح) تبصره ۱۷ قانون بودجه سال ۱۳۹۹ کل کشور کلیه دستگاه های موضوع ماده (۲۹) قانون برنامه ششم توسعه از جمله نهادهای عمومی غیر دولتی و بنیادها که به هر شکل از اقشار آسیب پذیر حمایت میکنند مکلفند تمامی حمایتها و کمکهای خود را به تفکیک شماره (کد) ملی فرد دریافت کننده حمایت در سامانه وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی ثبت نمایند همچنین طبق مفاد جزء (۱) بند مزبور، آن بخش از هزینه های مؤسسات خیریه خصوصی که به اشخاص پرداخت میشود تنها در صورت ثبت در سامانه مذکور از معافیتهای مالیاتی برخوردار میشوند. لیکن بخشنامه شماره ۲۰۰/۵۶۷/د مورخ ۱۴۰۴/۰۱/۰۶ مقرر میدارد وفق قوانین بودجه سنوات ۱۳۹۹ لغایت ۱۴۰۲، برخورداری هزینههای حمایتی پرداختی مؤسسات خیریه به اشخاص از معافیتهای مالیاتی موضوع بند (ط) ماده (۱۳۹) قانون مالیاتهای مستقیم علاوه بر تکالیف موضوع ماده مذکور، منوط به ثبت اطلاعات آن در سامانه پایگاه اطلاعات رفاه ایرانیان وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی است در این راستا حسب اعلام دفتر امور حمایتی و توانمندسازی معاونت رفاه و امور اقتصادی وزارتخانه یاد شده سامانه ثبت حمایت از اقشار آسیب پذیر به نشانی "Tab17.mcls.gov.ir" از دسترس کاربران (مؤسسات خیریه) خارج بوده و امکان ثبت اطلاعات در سامانه مذکور میسر نمیباشد، بنابراین از آنجایی که اجرای حکم فوق منوط به راه اندازی سامانه مزبور میباشد لذا تا زمان تکمیل و راه اندازی، آن عدم درج اطلاعات هزینه های حمایتی پرداختی توسط موسسات خیریه در سامانه ثبت حمایت از اقشار آسیب پذیر از این بابت مانع از برخورداری اشخاص یادشده از نرخ صفر مالیاتی موضوع بند (ط) ماده ۱۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم در چارچوب مقررات مربوط نخواهد بود. ابهام بند (۲) : به موجب تبصره جزء (۱) بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، فعالیتهای مربوط به مراحل بسته بندی انبارداری و نگهداری محصول در دمای مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه)،.... فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمیشود و ارائه خدمات مزبور به محصولات کشاورزی مشمول مالیات و عوارض فروش نیست. لذا انبارداری کالای مطروحه از پرداخت مالیات و عوارض قانون مالیات بر ارزش افزوده معاف است. محمدعلی مختاری مدیرکل دفتر فنی مالیاتی
معتبر
بخشنامه: 200٫4333٫ ص تاریخ: 1404٫02٫30 مالیات بر ارزش افزوده روغن خام سرکار خانم مشیری معاون محترم توسعه بازرگانی وزارت جهاد کشاورزی بازگشت به نامه شماره 106762 مورخ 1404٫02٫23 منضم به نامه شماره 110-2121 مورخ ارشاد کا در تشخیص جهت 1404٫02٫20 انجمن صنفی کارفرمایی تولید و تأمین روغن و چربی خوراکی ایران، به آگاهی می رساند. به موجب جزء (65) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 عرضه داخلی انواع روغن های خوراکی اعم از گیاهی و حیوانی معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده می باشند. سازمان ملی استاندارد ایران طی نظریه شماره 414 مورخ 1392٫01٫10 (تصویر (پیوست) در پاسخ به استعلام شماره 17075٫246002 مورخ 1391٫12٫12 معاونت محترم وقت حقوقی رئیس جمهور به صراحت اعلام نموده است. روغن های خام گیاهی بعد از فرآیند پالایش قابلیت مصرف خوراکی را دارند و نمیتوان آن را قبل از تصفیه مصرف کرد...... با عنایت به موارد معنونه و بر اساس نص صریح جزء مذکور بدیهی است معافیت یاد شده قابل تسری به نهاده های روغن خوراکی و همچنین سایر موارد غیر مصرح از جمله روغن شده که جهت تبدیل به روغن خوراکی نیازمند فرآیندهایی نظیر تصفیه فیلتراسیون، گام زدانی خنثی سازی بوگیری و می باشند. نخواهد بود. شایان ذکر است بخشنامه مطروحه در نامه انجمن صنفی کارفرمایی تولید و تامین روغن و چربی خوراکی ایران بخشنامه شماره 1404٫83049 مورخ 1404٫01٫27 گمرک جمهوری اسلامی ایران تصویر پیوست در راستای ابلاغ احکام گمرکی قانون بودجه سال 1404 کل کشور بوده و قسمت اخیر بند (2) بخشنامه مذکور نحوه اخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده واردات کالاهای اساسی را تبیین نموده و ارتباطی با نرخ مالیات بر ارزش افزوده و شمولیت یا عدم شمولیت عرضه داخلی روغن خام ندارد. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: 214/15560/د تاریخ: 1404/02/30 مدیران محترم دادرسی مالیاتی موضوع: الزام رعایت مواد ۲۴۴ و ۲۴۷ در دادرسی مالیاتی و رسیدگی مجدد با سلام و احترام مطابق نامه شماره ۲۰۱/۴۳۷۴/د مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۱۶ رئیس محترم شورای عالی مالیاتی عنوان ادارات کل امور مالیاتی، در برخی از شکایات واصله به شورای عالی مالیاتی، مفاد مقررات بند ۳ ماده ۲۴۴ و تبصره ۲ ماده ۲۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم رعایت نمیگردد و به دلیل معاذیر قانونی، پرونده موصوف قابل طرح و رسیدگی در شعب شورا نمیباشند لذا به منظور کاهش اطاله دادرسی مالیاتی، رعایت حقوق مؤدیان و نیز جلوگیری از ارجاع شکایات به شعب شورا ضرورت دارد مراجع دادرسی مالیاتی مستفاد از صورتجلسه شماره ۴۶-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۱/۱۲/۱۶ هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و با امعان نظر به صورتجلسه شماره ۲-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۵/۰۳/۱۸ موضوع بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم، رأسا و بدون نیاز به ارجاع پرونده و یا اخذ اظهار نظر مکتوب از شورای عالی مالیاتی، با رعایت مقررات قانونی و فرآیندهای اداری مربوط نسبت به دعوت مجدد از مؤدی و برگزاری جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوطه و رسیدگی به اعتراض مؤدی و یا اداره امور مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. با عنایت به مراتب فوق از آنجائیکه تصمیمات اتخاذ شده توسط هیاتهای حل اختلاف مالیاتی بدون رعایت مقررات یاد شده رای محسوب نگردیده و به عنوان صورتجلسه تلقی می شوند، بنابراین ادارات امور مالیاتی موظف اند در صورت مشاهده موارد عدم رعایت مقررات فوق الذکر در مراجع دادرسی مالیاتی، فارغ از اعتراض یا عدم اعتراض به شورای عالی مالیاتی و در خصوص موارد اعتراض مودیان محترم مالیاتی و یا دادستانی انتظامی مالیاتی به شورای عالی مالیاتی، قبل از ارسال پرونده به شورای عالی مالیاتی برابر مقررات نسبت به طرح پرونده در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی اقدام نمایند. لذا ضروری است مراتب به نحو مقتضی به نمایندگان محترم هیأتهای حل اختلاف مالیاتی و کارکنان و مجریان قرار کارشناسی آن واحد دادرسی مالیاتی اطلاع رسانی شود. محمد طاهری نژاد رئیس مرکز دادرسی مالیاتی
معتبر
شماره: 214/15560/د تاریخ: 1404/02/30 مدیران محترم دادرسی مالیاتی موضوع: نامه مرکز دادرسی مالیاتی تاکید بر نامه اخیر شورای عالی مالیاتی در خصوص نحوه تشکیل هیاتهای حل اختلاف بدوی و ضرورت رعایت مقررات بند ۳ ماده ۲۴۴ قانون مالیات های مستقیم (دعوت از نماینده منتخب مودی) با سلام و احترام مطابق نامه شماره ۲۰۱/۴۳۷۴/د مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۱۶ رئیس محترم شورای عالی مالیاتی عنوان ادارات کل امور مالیاتی در برخی از شکایات واصله به شورای عالی مالیاتی، مفاد مقررات بند ۳ ماده ۲۴۴ و تبصره ۲ ماده ۲۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم رعایت نمیگردد و به دلیل معاذیر قانونی، پرونده موصوف قابل طرح و رسیدگی در شعب شورا نمیباشند لذا به منظور کاهش اطاله دادرسی مالیاتی رعایت حقوق مؤدیان و نیز جلوگیری از ارجاع شکایات به شعب شورا، ضرورت دارد مراجع دادرسی مالیاتی مستفاد از صورتجلسه شماره ۴۶-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۱/۱۲/۱۶ هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و با امعان نظر به صورتجلسه شماره ۲-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۵/۰۳/۱۸ موضوع بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم رأسا و بدون نباز به ارجاع پرونده و یا اخذ اظهار نظر مکتوب از شورای عالی مالیاتی، با رعایت مقررات قانونی و فرآیندهای اداری مربوط نسبت به دعوت مجدد از مؤدی و برگزاری جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوطه و رسیدگی به اعتراض مؤدی و یا اداره امور مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. با عنایت به مراتب فوق از آنجائیکه تصمیمات اتخاذ شده توسط هیاتهای حل اختلاف مالیاتی بدون رعایت مقررات یاد شده رای محسوب نگردیده و به عنوان صورتجله تلقی میشوند بنابراین ادارات امور مالیاتی موظف اند در صورت مشاهده موارد عدم رعایت مقررات فوق الذکر در مراجع دادرسی مالیاتی، فارغ از اعتراض یا عدم اعتراض به شورای عالی مالیاتی و در خصوص موارد اعتراض مودیان محترم مالیاتی و یا دادستانی انتظامی مالیاتی به شورای عالی مالیاتی، قبل از ارسال پرونده به شورای عالی مالیاتی، برابر مقررات نسبت به طرح پرونده در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی اقدام نمایند. محمد طاهری نژاد رئیس مرکز دادرسی مالیاتی
معتبر
شماره: ۲۵۸/۱۴۹۶۷/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۹ مدیران کل محترم امور مالیاتی موضوع: نامه مورخ 1404/02/29 دفتر تشخیص مالیاتی درخصوص رفع ابهام میزان درصد ایفا تعهدات ارزی سال 1402 صادرکنندگان با سلام و احترام در اجرای مفاد بند (۲) مصوبات بیستمین جلسه کارگروه بازگشت ارز حاصل از صادرات ابلاغی طی نامه شماره ۰۳/۴۶۲۴۸ مورخ ۱۴۰۳/۰۲/۳۰ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران موضوع ماده (۲) آیین نامه اجرایی تبصره (۶) بند (ح) ماده (۲) مکرر قانون اصلاح قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز (مصوبه شماره ۱۷۰۶۲۳/ت ۶۰۰۷۰ه مورخ ۱۴۰۱/۰۹/۱۵ هیأت وزیران) مبنی بر "با عنایت به مشکلات متعدد بوجود آمده، بانک مرکزی تا پایان خرداد ماه ۱۴۰۳ وب سرویس بازگشت ارز حاصل از صادرات به صورت کوتاژ محور در دسترس کاربران منجمله سازمان امور مالیاتی قرار دهد". و در اجرای بند (۱) مصوبات بیست و ششمین جلسه کارگروه مزبور مبنی بر "دسترسی به پروانه های صادراتی سال ۱۴۰۲ به منظور بازگشت ارز حاصل از صادرات با استفاده از تمامی روشهای مندرج در بند (۱۳) ماده (۱) آیین نامه بازگشت ارز بدون لحاظ نمودن درصد ایفای تعهدات تا سقف ۱۵ ماه از صادرات ایجاد گردد و جهت برخورداری از معافیتهای مالیاتی صرفا برای پروانه های دارای سقف مهلت قانونی (۱۵ماه) تا پایان آبان ماه ۱۴۰۳ در سامانه های ذی ربط فراهم میگردد. بدیهی است دسترسی به پروانه های صادراتی که مهلت قانونی ۱۵ ماهه آنان به پایان رسیده در کلیه سامانهها مسدود خواهد شد." متعاقب دریافت اطلاعات میزان تعهد ارز حاصل از صادرات سال ۱۴۰۲ صادر کنندگان و برگشت ارز متناظر به صورت کوتاژ محور از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران، درصد ایفاء تعهدات ارزی سال ۱۴۰۲ صادر کنندگان با لحاظ دو موضوع زیر محاسبه و اطلاعات مذکور برای بهره برداری ادارات کل امور مالیاتی ذیربط و صادر کنندگان در سامانه بهره برداری از اطلاعات مالیاتی بارگذاری شده است. بنابراین در صورت اعتراض صادر کنندگان به میزان تعهد و بازگشت ارز به چرخه اقتصادی کشور و نسبت رفع تعهد ارزی بابت صادرات سال ۱۴۰۲، مراتب میبایست از طریق بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران پیگیری شود. ۱- با توجه به مهلت بازگشت ارز تعهدات ارزی حاصل از صادرات سال ۱۴۰۱ صادر کنندگان تا تاریخ ۱۴۰۲/۰۶/۳۱ و اعمال روش تجمیعی جهت محاسبه درصد رفع تعهد ارزی سال ۱۴۰۱، چنانچه برگشت ارز انجام شده در شش ماهه اول سال ۱۴۰۲ "علیرغم ابطال کوتاژهای صادراتی سال ۱۴۰۲" جهت رفع تعهد ارزی سال ۱۴۰۱ صادرکنندگان اختصاص یافته باشد برگشت ارزهای مورد نظر از مجموع برگشت ارز کوتاژ محور صادر کنندگان در سال ۱۴۰۲ کسر شده است. ۲- با عنایت به مفاد ماده (۷) آیین نامه اجرایی تبصره (۶) بند (ح) ماده (۲) مکرر قانون اصلاح قانون مبارزه با قاچاق ارز، (موضوع مصوبه شماره ۱۷۰۶۲۳/ت۶۰۰۷۰/ه مورخ ۱۴۰۱/۰۹/۱۵ هیأت محترم وزیران) مبنی بر "صادر کننده مکلف است حداکثر ظرف چهار ماه از تاریخ صدور پروانه گمرکی نسبت به برگشت ارز حاصل از صادرات به روشهای اعلامی در بند (۱۳) ماده (۱) این آیین نامه اقدام کند." پذیرش بازگشت ارز حاصل از صادرات به چرخه اقتصادی کشور قبل از تاریخ (۱۴۰۲/۰۱/۰۱) فاقد موضوعیت بوده و به عنوان رفع تعهد ارزی صادر کنندگان سال ۱۴۰۲ محسوب نمی شود. مهران علائی سرپرست دفتر امور تشخیص مالیاتی
معتبر
شماره: 200/1404/28 تاریخ: 1404/02/29 ادارات کل امورمالیاتی موضوع: معافیتهای موضوع ماده ۱۴ و ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان با توجه به تاریخ تصویب آیین نامه اجرایی ماده ۱۴ مکرر قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان و ابلاغ آن در ماههای پایانی سال ۱۴۰۳، کلیه اشخاص حقیقی صاحبان مشاغل که فروش ایشان در سال ۱۴۰۲ کمتر از ۱۸۰ میلیارد ریال و همچنین فروش ایشان از ابتدای سال ۱۴۰۳ تا پایان شهریور ماه سال ۱۴۰۳ نیز کمتر از ۱۴۴ میلیارد ریال بوده است، چنانچه مشمول بندهای ۱، ۲، ۳ و ۴ اطلاعیه مورخ ۲۹ آذر ۱۴۰۲ سازمان امور مالیاتی کشور نباشند بدون هیچ قید و شرطی مشمول معافیت از صدور صورت حساب الکترونیکی در سال ۱۴۰۳ بوده و اعمال جرائم و محرومیتهای ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان برای سال مذکور در خصوص ایشان موضوعیت ندارد. سید محمدهادی سبحانی رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: ۲۵۸/۱۴۶۷۶/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۸ پیوست: ندارد موضوع: بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص محرومیت از معافیتهای قانون مالیاتهای مستقیم به دلیل عدم صدور صورتحساب الکترونیکی وزارت امور اقتصادی و دارایی سازمان امور مالیاتی کشور معاونت درآمدهای مالیاتی دفتر امور تشخیص مالیاتی جناب آقای ... سرپرست محترم اداره کل امور مالیاتی ... با سلام و احترام؛ بازگشت به نامه شماره ۲۶۱/۲۶۳۵/د مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۰۶ در خصوص "امکان اعمال و یا عدم اعمال معافیتهای مالیاتی در رسیدگی به مالیات بر درآمد سال ۱۴۰۲ ..." به آگاهی میرساند: ۱- مطابق بند (پ) ماده (۱) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، حافظه مالیاتی نوعی حافظه الکترونیکی است که برای ثبت و نگهداری اطلاعات مندرج در صورتحسابهای الکترونیکی و انتقال آن به سامانه مودیان مورد استفاده قرار میگیرد. حافظه مالیاتی میتواند به شکل سختافزاری یا نرمافزاری باشد. حافظه مالیاتی تحت نظارت سازمان، توسط مودی برای ثبت صورتحساب الکترونیکی مورد استفاده قرار میگیرد. هر حافظه مالیاتی باید دارای شماره شناسه یکتا باشد. شناسه یکتای حافظه مالیاتی توسط سازمان اختصاص داده میشود. ۲- به استناد بند (۱) بخش اول بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۳/۳۸ مورخ ۱۴۰۳/۰۹/۱۳ با موضوع "نحوه رسیدگی به جرائم موضوع بندهای (ب) و (پ) ماده (۲۲) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان"، درخصوص عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، چنانچه مودیان مشمول در طی سال مالی کلا از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند، در این صورت علاوه بر تعلق جریمهای معادل ده درصد (۱۰٪) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق، یا بیست میلیون (۲۰,۰۰۰,۰۰۰) ریال، هر یک که بیشتر باشد، از اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی محروم میشوند. بدیهی است چنانچه صرفا برای بخشی از فروش مودی صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان صادر و ثبت شده باشد و یا صرفا بخشی از فروش وی از طریق دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده میشوند، انجام شده باشد، مودی بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده (۲۲) قانون یاد شده نمیباشد. با عنایت به مراتب فوق به نظر این دفتر صرفا صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان از سوی فروشندگان کالا و خدمات مشمول صدور صورت حساب، مصداق استفاده از حافظه مالیاتی میباشد. از طرفی مصادیق عدم الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی طی نامه شماره ۲۱۰/۷۸۷۶۱/د مورخ ۱۴۰۲/۱۱/۱۱ و بخشنامه شماره ۲۰۰/۸۹۴۶۶/د مورخ ۱۴۰۳/۱۲/۰۱ به ادارات کل امور مالیاتی ابلاغ شده است، بنابر این با توجه به ماهیت درآمد عنوان شده (سود دوران مشارکت) مودی ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان بوده، لذا در راستای بند (ب) ماده (۲۲) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم به ... بدلیل عدم استفاده از حافظه مالیاتی (صدور صورت حساب الکترونیکی) در سال ۱۴۰۲ دارای معاذیر قانونی میباشد. مهران علائی سرپرست دفتر امور تشخیص مالیاتی
معتبر
شماره: 233/14382/د تاریخ: 1404/02/27 جناب آقای مدبرنیا مدیرکل محترم امورمالیاتی استان اصفهان موضوع: فراهم شدن امکان انتقال مانده بستانکاری اعتبار مالیاتی از دوره قبل به دوره بعد در سامانه عملیاتی باسلام و احترام بازگشت به نامه شماره 104/5604/د مورخ 1404/02/02و نامه شماره 104/6385/د مورخ 1404/02/03 درخصوص انتقال بستانکاری دوره قبل به دوره های بعدی به استحضار می رساند: در اجرای ماده (8) قانون مالیات بر ارزش افزوده، پنانچه مودی درخواست انتقال مازاد اعتبار (بستانکاری) به دوره یا دورههای بعدی را داشته باشد امکان انتقال این بستانکاری در سامانه عملیاتی مهیا می باشد.(فارغ از انجام یا عدم انجام حسابرسی) لذا دستور فرمائید تا عملیاتی شدن این انتقال به صورت خودکار ، همکاران بخش حسابداری مودیان نسبت به انتقال این بستانکاری اقدام مقتضی بعمل آورند. بدیهی است سامانه عملیاتی به گونه ای طراحی شده است که چنانچه بعدا براساس نتایج حسابرسی و یا مراحل دادرسی تعدیلاتی در این بخش صورت گرفت، اثرات این تعدیلات بصورت خودکار در حساب مودی لحاظ خواهدشد. مجید هاشمی دهمی مدیرکل دفتر حسابداری وصول و استرداد مالیاتی
معتبر
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۲۷ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۷ ادارات کل امور مالیاتی موضوع: ماده (۳) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان و ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ پیروی بخشنامه ۲۰۰/۱۴۰۴/۵ مورخ ۱۴۰۴/۰۱/۱۳ با موضوع تمدید مهلت ارسال و ثبت صورت حساب الکترونیکی در سامانه مؤدیان و بخشودگی جرایم بند ب ماده (۳۶) و ماده (۳۷) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، حداکثر مهلت استرداد اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره زمستان سال ۱۴۰۳ تا تاریخ ۱۴۰۴/۰۲/۳۰ تمدید می شود. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: ۲۱۰/۱۳۹۰۶/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۴ جناب آقای طاهری نژاد رئیس محترم مرکز دادرسی مالیاتی موضوع: صلاحیت رسیدگی ماهوی هیئت ماده ۲۱۶ قانون مالیاتهای مستقیم در اعتراض به مالیاتهای ارزش افزوده، خودرو و املاک گرانقیمت باسلام و احترام با عنایت به ابهام مطروحه با موضوع امکان ورود ماهوی هیئت موضوع ماده ۲۱۶ قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به برخی پرونده ها به استحضار میرساند: در خصوص اعتراضات مودیان مطروحه نزد هیئت موضوع تبصره (۱) ماده ۲۱۶ قانون مالیاتهای مستقیم، نسبت به مالیات و عوارض ارزش افزوده تعیین شده ناشی از حسابرسی سامانه ای موضوع «جزء ۱ بند ب تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۲»، و «بند ت تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۳»، و همچنین مالیات خودروها و املاک گران قیمت موضوع بندهای چ و ذ تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۳ امکان قانونی «ورود ماهوی»، هیئت یادشده در بدو رسیدگی به اعتراض (حتی قبل از تشخیص ورود شکایت از حیث وصول مالیات قبل از قطعیت) وجود دارد چراکه به عنوان نمونه «بند ت تبصره ۶ قانون بودجه سال ۱۴۰۳» به صراحت اعلام داشته در صورت اعتراض این گونه مودیان به مالیات تعیین شده پرونده قابل طرح در هیات موضوع تبصره (۱) ماده (۲۱۶) قانون مالیات های مستقیم خواهد بود که براین اساس قانونگذار در واقع اقدام به توسعه ی صلاحیت این هیئت (امکان رسیدگی توامان به اعتراض ماهوی و همچنین از حیث وصول مالیات قبل از قطعیت بنابه درخواست مودی) نموده است. لازم به ذکر است در موضوع مالیات تعیین شده بر اساس مقررات تبصره ۱۰۰ ق.م.م، براساس صراحت رأی شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۲۷۲۵۵۶ مورخ ۱۴۰۳/۰۵/۳۱ هیأت تخصصی ،مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری، « رسیدگی به اعتراض مؤدی در ماهیت مالیات در ماده ۲۱۶ قانون مالیاتهای مستقیم به عمل می آید و....» بر اساس ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری «آرای هیأتهای تخصصی و هیأت عمومی در ابطال و عدم ابطال مصوبات موضوع بند (۱) ماده (۱۲) این قانون در رسیدگی و تصمیم گیری مراجع قضائی و اداری، معتبر و ملاک عمل است.» مهدی رعنایی معاون حقوقی و فنی مالیاتی
معتبر
شماره: 222/12737/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۱ مدیران محترم ادارات کل امور مالیاتی موضوع: ایجاد دسترسی به فرم اصلاح دستور العمل پرداخت سامانه مدیریت ارزش افزوده با سلام و احترام نظر به مکاتبات متعدد و در راستای تسهیل و تسریع انجام اقدامات و تفویض امور به ادارات کل، فرم اصلاح دستورالعمل پرداخت در اختیار راهبر سیستم ادارات قرار گرفته است .بدیهی است راهبر سیستم ا اعطاء دسترسی این فرم به کاربران آن اداره کل را دارد. تخصیص این دسترسی به معنی امکان اصلاح دستورالعمل پرداخت میباشد؛ کاربر دارای دسترسی می تواند در سامانه مدیرت ارزش افزوده به نشانی https://www.evat.ir/admin با کلیک بر روی منوی قبض بانک و ورود به فرم اصلاح دستورالعمل پرداخت در صورتی که مودی در یک سال و دوره خاص دارای بستانکاری باشد، بخشی و یا همه مبلغ را به سال و دوره دیگری که دارای بدهی است، منتقل نماید. محمد جهانی کیا مدیرکل فناوری اطلاعات
معتبر
شماره: 200/3347/ص تاریخ: 1404/02/21 پیوست: دارد جناب آقای دکتر عبادی معاون محترم هماهنگی و برنامه ریزی امور حقوقی دستگاههای اجرایی معاونت حقوقی رئیس جمهور موضوع: رفع برخی از ابهامات فراخوان های دهگانه مالیات برارزش افزوده باسلام و احترام بازگشت به نامه شماره 56109/139122 مورخ ۱۴۰۳/۰۹/۱۰ منضم به تصویر نامه شماره 27/10595/ص مورخ 1403/09/10 رئیس محترم مرکز بهبود کسب و کار کمیته حمایت از کسب و کار (موضوع بند (ب) ماده (۱۲) قانون احکام دائمی برنامه های توسعه کشور) در خصوص سوالات و ابهامات فعالان بخش خصوصی در مورد فراخوانهای مالیات بر ارزش افزوده به استحضار میرساند: فراخوان مرحله اول: ۱- به استناد اطلاعیه مرحله اول ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده، کلیه واردکنندگان و صادرکنندگان مکلف به ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ ۱۳۸۷/۷/۱ شده اند. بدیهی است کلیه اشخاص در صورتی که از تاریخ مذکور به بعد اقدام به واردات و یا صادرات نمایند از تاریخ اولین فقره واردات و صادرات مشمول ثبت نام در این نظام مالیاتی میباشند. ۲- به موجب بند (د) این فراخوان "کلیه فعالان اقتصادی که مجموع فروش کالاها و ارائه خدمات آنها در پنج ماهه آغازین سال ۱۳۸۷، یک میلیارد و دویست پنجاه میلیون ریال یا بیشتر بوده است" مشمول فراخوان مرحله اول میباشند. بنابر این نصاب ذکر شده صرفا مربوط به پنج ماهه آغازین سال ۱۳۸۷ می باشد. فراخوان مرحله دوم ۱- با توجه به صراحت بند (۱) فراخوان مرحله دوم مبنی بر "کارخانه ها و واحدهای تولیدی که برای آنها جواز تاسیس و پروانه بهره برداری از وزارتخانه ذیربط صادر شده یا میشود،" صرفا کارخانه ها و واحدهای تولیدی که دارای جواز تأسیس و پروانه بهره برداری از وزارتخانه ذیربط باشند مشمول فراخوان مرحله دوم بوده و این موضوع قابل تسری به صدور جواز تأسیس و پروانه بهره داری صادره از سایر مراجع ذی ربط نمی شود. ۲- منظور از صادر شده یا میشود در بند مورد نظر این است که کارخانه ها و واحدهای تولیدی در صورت داشتن جواز تأسیس و بهره برداری به صورت توأم از تاریخ ۱۳۸۸۷/۱ و در صورت نداشتن مجوزهای مذکور در تاریخ مذکور از تاریخ اخذ مجوزهای یاد شده، مشمول مرحله دوم این نظام مالیاتی میباشند. ۳- به موجب بندهای (۵) و (۱۱) مرحله دوم ثبت نام در این نظام مالیاتی، ارائه دهندگان خدمات مدیریتی و مشاوره ای و همچنین مؤسسات مهندسی و مهندسی مشاور شاغل در فعالیتهای موضوع بند (الف) ماده (۹۶) قانون مالیاتهای مستقیم، صرف نظر از میزان فعالیت، در صورتی که مشمول ثبت نام در مرحله اول ثبتنام نباشند، از تاریخ فوق الذکر مکلف به رعایت مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشند. شایان ذکر است وکلا و کارشناسان رسمی دادگستری در زمره صاحبان مشاغل موضوع بند (ب) ماده (۹۶) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ محسوب و جزء مشمولین ثبت نام فراخوان مرحله دوم نمی باشند. ضمنا وفق مقررات قانونی و به موجب بخشنامه ها و دستورالعملهای صادره منتهی به نامه شماره ۲۶۰/۳۰۵۰/د مورخ ۱۳۹۵/۰۶/۱۸ وظیفه تشخیص و اظهار نظر در خصوص شمولیت ،مؤدیان همچنین مطالبه و وصول مالیات و عوارض و ... بر عهده ادارات کل امور مالیاتی ذی ربط میباشد. ۴- مصادیق موضوع بند (۶) اطلاعیه مرحله دوم ثبت نام، شامل: ارائه دهندگان خدمات اینترنتی و عاملان فروش اینترنت، خدمات شبکه، مدیریت دادهها، امنیت شبکه و دادهها، تجارت الکترونیک، طراحی، نصب و پشتیبانی از شبکه های کامپیوتری و امثالهم میباشد. فراخوان مرحله سوم کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که بر اساس شرایط ثبت نام مراحل اول و دوم، مشمول اجرای این نظام مالیاتی نشده اند، در صورتی که مجموع فروش کالاها و ارائه خدمات (غیر معاف یا معاف و غیر معاف) آنها در سالهای ۱۳۸۷ و ۱۳۸۸ سه میلیارد ریال و بالاتر، باشد مشمول مرحله سوم و مکلف به اجرای این قانون از تاریخ ۱۳۸۹/۱/۱ میباشند. بنابر این نصاب ذکر شده صرفا مربوط به سالهای ۱۳۸۷ و ۱۳۸۸ می باشد. فراخوان مرحله چهارم 1- کارگاه صنعتی به مجموعه ای از افراد، تجهیزات و فضاهایی گفته میشود که به منظور تولید یک یا چند محصول صنعتی فعالیت میکنند. محصولات صنعتی میتوانند شامل کالاهای مصرفی، نیمه ساخته یا ساخته شده باشند. در این نوع کارگاهها معمولا تعداد کمتری از نیروی کار مشغول به کار است و فرآیندهای تولیدی در مقیاس کوچک تر و با تمرکز بر کیفیت انجام میشود. بنابراین به موجب بند (۱) فراخوان مرحله چهارم کلیه صاحبان کارگاههای صنعتی اعم از صنفی و غیر صنفی که دارای حداقل برق سه فاز ۵۰ آمپر باشند، چنانچه واجد شرایط ثبت نام در مراحل اول، دوم و سوم فراخوانهای اعلامی نباشند، مشمول ثبت نام در مرحله چهارم شده و مکلفند از تاریخ ۱۳۸۹/۰۷/۰۱ نسبت به انجام تکالیف مقرر قانونی اقدام نمایند. در این چارچوب و به منظور رفع ابهامات پرتکرار مربوط به بند اول فراخوان مرحله چهارم نظام مالیات بر ارزش افزوده، شامل صاحبان کارگاههای صنعتی (اعم از صنفی و غیر صنفی که دارای حداقل برق سه فاز ۵۰ آمپر باشند)، بخشنامه شماره ۲۱۰/۱۵۰۴۴/د مورخ ۱۴۰۳/۰۳/۰۸ معاونت حقوقی و فنی مالیاتی ابلاغ شده است. 2- وفق مفاد ماده (۱) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و همچنین واردات و صادرات آنها مشمول مقررات این قانون میباشد. لذا مودیان فراخوان شده نظام مالیات بر ارزش افزوده مکلف به اخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده به مأخذ بهای کالا و خدمت مندرج در صورتحساب میباشند لذا تفکیک نهاده های معاف و مشمول کالا و خدمت عرضه شده به اقلام معاف و مشمول، فاقد موضوعیت میباشد. 3- با توجه به این که سینماداران مطابق فراخوان اعلامی، در زمره مؤدیان مشمول ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده میباشند، بنابراین میبایست به موجب ماده (۱۳) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷، از مأخذ فروش بلیط، مالیات و عوارض موضوعه را از خریداران اخذ و پس از کسر مالیات و عوارض پرداختی، مطابق مقررات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز نمایند. فراخوان مرحله پنجم کلیه اشخاص حقوقی که تاکنون و براساس شرایط مراحل اول، دوم، سوم و چهارم ثبت نام، مشمول اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده نگردیده اند، در صورتیکه در هر یک از سالهای ۱۳۸۷ ، ۱۳۸۸ یا ۱۳۸۹ مجموع فروش کالاها و ارایه خدمات (غیر معاف یا معاف و غیر معاف) آنها یک میلیارد ریال و بیشتر باشد مشمول مرحله پنجم ثبت نام و اجرای قانون خواهند بود همچنین وفق بند (۲-۱) فراخوان مذکور کلیه اشخاص حقوقی که قبل یا بعد از سال ۱۳۹۰ ایجاد تأسیس و به ثبت رسیده یا میرسند و حائز شرایط مذکور نشده اند، در صورتی که مجموع فروش کالا و ارایه خدمات (غیر معاف یا معاف و غیر معاف) آنها در سال ۱۳۹۰ یا سالهای بعد به یک میلیارد ریال و بیشتر برسد، از اولین دوره مالیاتی بعد از رسیدن به آستانه مذکور، مشمول مرحله پنجم ثبتنام و اجرای قانون خواهند شد. فراخوان مرحله ششم مطابق فراخوان یادشده، چلو کبابی ها، سالنهای غذاخوری و سفره خانه های سنتی و همچنین اغذیه فروشی های زنجیره ای با مالکیت واحد، و یا نام و نشان و عنوان تجاری واحد فارغ از مساحت محل کسب و کار و نوع مجوز از ابتدای سال ۱۳۹۴، مشمول اجرای مقررات موضوع قانون مزبور شده اند. بدیهی است چنانچه فعالان مربوطه به موجب مستندات از جمله مجوزهای صادره توسط اتحادیه های ذی ربط دارای عناوین مصرح در فراخوان مرحله ششم ،باشند در زمره مودیان مشمول فراخوان مرحله ششم محسوب میشوند. لازم به ذکر است فارغ از مجوز فعالیت چنانچه احراز شود ماهیت واقعی فعالیت فعال اقتصادی منطبق با فراخوانهای نظام مالیات بر ارزش افزوده است مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده میباشد. علی ایحال وفق مقررات قانونی و به موجب بخشنامه ها و دستورالعملهای صادره منتهی به نامه شماره ۲۶۰/۳۰۵۰/د مورخ ۱۳۹۵/۰۶/۱۸ وظیفه تشخیص و اظهار نظر در خصوص شمولیت مؤدیان همچنین مطالبه و وصول مالیات و عوارض و .... بر عهده ادارات کل امور مالیاتی ذیربط میباشد. فراخوان مرحله دهم مطابق ردیف (۲-۱-۱) آخرین فهرست اصلاحی معافیتهای موضوع بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰، صرفا دانه قهوه سبز خام فرآوری نشده (به استثناء انواع کوبیده شده، خرد شده، پودر شده و کافئین گرفته شده) معاف از پرداخت مالیات و عوارض می باشد. همچنین با عنایت به اینکه مطابق تبصره جزء (۱) بند (الف) ماده (۹) قانون مذکور فعالیت تفت دادن (برشته یا رست کردن) فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمیشود، لذا دانه قهوه برشته یا رست شده که از تفت دادن دانه قهوه سبز خام بدست می آید نیز مشمول معافیت ماده (۹) قانون مزبور می باشد. سوال کلی: به استناد تبصره (۱) ماده (۱۴۷) قانون مالیاتهای مستقیم کلیه اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل موضوع ماده (۹۵) قانون مالیاتهای مستقیم که مکلف به نگهداری دفاتر میباشند، در حکم مؤسسه محسوب میشوند. سید محمد هادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۲۶ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۲۱ پیوست: دارد ادارات کل امورمالیاتی موضوع: اعلام مأخذ اصلاح شده محاسبه مالیات و عوارض شماره گذاری عوارض سالانه و مالیات نقل و انتقال برخی از خودروهای تولیدی شرکت سایپا موضوع مواد (۲۸)، (۲۹) و (۳۰) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰ و ماده (۱۷) قانون مالیاتهای مستقیم با عنایت به مکاتبه شرکت سایپا مبنی بر اشتباه آن شرکت در اعلام مأخذ موضوع تبصره (۱) ماده (۲۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰ برخی از خودروهای تولیدی به این سازمان و پیرو بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۴۰۳/۴۵ مورخ ۱۴۰۳/۱۰/۳۰، به پیوست فایل الکترونیکی حاوی مأخذ اصلاح شده محاسبه مالیات و عوارض شماره گذاری، عوارض سالانه و مالیات نقل و انتقال خودروهای مذکور، بر اساس ردیف های مندرج در بخشنامه یاد شده، به شرح جداول ذیل برای اجرا در سال ۱۴۰۴ ارسال می گردد: ۱ - مأخذ محاسبه مالیات و عوارض شماره گذاری عوارض سالانه و عوارض سالانه آلایندگی؛ ۲ - مأخذ محاسبه مالیات نقل و انتقال سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور توضیحات تکمیلی: ماده ۱۷- اموال و دارایی هایی که در نتیجه فوت شخص اعم از فوت واقعی یا فرضی انتقال می یابد، به شرح زیر مشمول مالیات است: ۱- نسبت به سپردههای بانکی، اوراق مشارکت و سایر اوراق بهادار به استثنای موارد مندرج در بند (۲) این ماده و سودهای متعلق به آنها و همچنین سود سهام و سهم الشرکه تا تاریخ ثبت انتقال به نام وراث و یا پرداخت و تحویل به آنها به نرخ سه درصد (۳%) ۲- نسبت به سهام و سهم الشرکه و حق تقدم آنها یک و نیم (۱/۵) برابر نرخهای مذکور در تبصره (۱) ماده (۱۴۳) و ماده (۱۴۳مکرر) این قانون طبق مقررات مزبور در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث ۳- نسبت به حقالامتیاز و سایر اموال و حقوق مالی که در بندهای مذکور به آنها تصریح نشده است، به نرخ ده درصد (۱۰%) ارزش روز در تاریخ تحویل یا ثبت انتقال به نام وراث ۴- نسبت به انواع وسایل نقلیه موتوری، زمینی، دریایی و هوایی به نرخ دو درصد (۲%) بهای اعلامی توسط سازمان امور مالیاتی کشور در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث ۵- نسبت به املاک و حق واگذاری محل یک و نیم (۱/۵) برابر نرخهای مذکور در ماده (۵۹) این قانون به مأخذ ارزش معاملاتی املاک و یا به مأخذ ارزش روز حق واگذاری حسب مورد، در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث ۶- نسبت به اموال و دارایی های متعلق به متوفای ایرانی که در خارج از کشور واقع شده است پس از کسر مالیات بر ارثی که از آن بابت به دولت محل وقوع اموال و دارایی ها پرداخت شده است به نرخ ده درصد (۱۰%) ارزش ماترک که مأخذ محاسبه مالیات بر ارث در کشور محل وقوع مال قرار گرفته است. در صورت عدم شمول مالیات بر ارث در کشور مزبور به مأخذ ارزش روز انتقال یا تحویل به نام وراث تبصره ۱- محاسبه و أخذ مالیات بر ارث در مورد متوفیان قبل از لازم الاجراء شدن این قانون (۱۳۹۵/۰۱/۰۱) اعم از اینکه پرونده مالیاتی برای آنها تشکیل شده یا نشده باشد، مشمول حکم این ماده نخواهد بود. تبصره ۲- نرخهای مذکور در این ماده مربوط به وراث طبقه اول است. در صورتی که وراث طبقات دوم و سوم باشند، نرخهای مذکور در این ماده به ترتیب دو و چهار برابر خواهد شد. تبصره ۳- درصورتی که متوفی و وراث، تبعه خارجی باشند، اموال و داراییهای متوفی که در ایران واقع است، مشمول مالیات به نرخ وراث طبقه اول خواهد بود. تبصره ۴- در مواردی که وراث سهم خود از اموال موضوع بندهای (۲)، (۴) و (۵) این ماده را به اشخاص ثالث یا وراث دیگر انتقال دهند، علاوه بر مالیات بر ارث به شرح این فصل، مشمول مالیات طبق مقررات فصول مربوط خواهند بود. تبصره ۵- حقوق ناشی از عقود اجاره به شرط تملیک با بانکها و سایر نهادهای مالی و اعتباری، نسبت به عرصه و اعیان املاک بر اساس ارزش معاملاتی در تاریخ ثبت انتقال به نام وراث محاسبه خواهد شد.
معتبر
شماره: 210/2399/ص تاریخ: 1404/02/20 پیوست: دارد ادارات کل امور مالیاتی موضوع: ابلاغ آییننامه اجرایی اوراق مالی اسلامی موضوع قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور و تأکید بر معافیتهای مالیاتی و روش محاسبه حفظ قدرت خرید باسلام و احترام به پیوست تصویر تصویب نامه شماره 21738/ت63846ه مورخ ۱۴۰۴/۲/۱۳ هیئت محترم وزیران با موضوع آیین نامه اجرایی اوراق مالی اسلامی موضوع بندهای (الف)، (ب) (پ)، (ت) و (ث)، جزء(۴) بند (ح) ، بندهای (ذ) و (ر) جز (۲) بند (ش)، بندهای (ص) و (ض)، جزء (۲) بند (ع) و بند (ف) تبصره (۲) بند (الف) تبصره (۴) بند (ح) تبصره (۱۰) بند (ب) تبصره (۱۳) و بند (چ) تبصره (۱۴) ماده واحده قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور (موضوع انتشار و واگذاری انواع اوراق مالی اسلامی)، با تاکید بر موارد ذیل جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال میگردد: ۱- مفاد بندهای (۷) ماده (۱) و (۷) ماده (۲) تصویب نامه در خصوص نرخ صفر مالیاتی اوراق مالی اسلامی. ۲- مفاد بندهای (۶) ماده (۲)، (۲) و (۷) و تبصره ذیل بند (۷) از ماده (۳) تصویب نامه درخصوص روش و بازه زمانی محاسبه حفظ قدرت خرید اسناد خزانه اسلامی. 3- مفاد بند ۲۶ ماده (۱) و تبصره (۲) ماده (۷) در خصوص قابلیت اسناد اعتباری برای تسویه مطالبات مالیاتی دولت از اشخاص. ۴- ماده (۲۱) تصویب نامه در ارتباط با پذیرش هزینه های ناشی از تنزیل اوراق بهادار اسلامی به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی. مهدی رعنایی معاون حقوقی و فنی مالیاتی
معتبر
شماره: 210/12320/د تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۱۷ ادارات کل امور مالیاتی موضوع: صلاح ماده 21 آیین نامه موضوع ماده 218 قانون مالیات های مستقیم با سلام و احترام به پیوست متن اصلاحیه ماده ۲۱ آیین نامه موضوع ماده ۲۱۸ قانون مالیاتهای مستقیم که طی شماره ۹۳۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۰۱/۲۷ به تصویب سرپرست محترم وزارت امور اقتصادی و دارایی و وزیر محترم دادگستری رسیده است، جهت اجرا ارسال می گردد. مهدی رعنایی معاون حقوقی و فنی مالیاتی
معتبر
تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۱۶ شماره: ۷/۵۶/۳۱۲۲ جناب آقای سبحانیان رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور موضوع: پیشنهادهای اتاق اصناف ایران راجع به تبصره ماده (۱۰۰) ق.م.م عملکرد سال ۱۴۰۳ با سلام و احترام با فرا رسیدن موعد تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال ۱۴۰۳ و پیرو جلسه مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۰۹ (هم اندیشی در خصوص تدوین بخشنامه تبصره ماده (۱۰۰) ق.م.م)، حسب مکاتبه حاضر، نظرات اتاق اصناف ایران به استحضار جنابعالی میرسد؛ خواهشمند است جهت بهره مندی حداکثری مشاغل و اصناف از تسهیلات تبصره ماده (۱۰۰)، موارد ذیل را در تدوین بخشنامه و در مرحله اجرا (بارگذاری فرمهای تبصره) اعمال نمایید. بدیهی است رعایت موارد مطروحه که محصول مشاهده عملکرد و استخراج معضلات سالهای گذشته بوده، موجب استقبال حداکثری مشاغل و کسبه جهت استفاده از تسهیلات تبصره و پذیرش مالیات مقطوع میگردد. خودداری از درج عباراتی در بخشنامه که زمینه اعمال سلیقه در بارگذاری فرم تبصره را فراهم میکند بدیهی است که استفاده از امکان تبصره ماده (۱۰۰) قانون مالیاتهای مستقیم، اختیار سازمان امور مالیاتی بوده و سازمان میتواند این فرصت را برای مؤدیان فراهم کند یا نکند؛ اما همین که سازمان تصمیم به استفاده از این اختیار گرفت، همه شرایط و ضوابط مندرج در بخشنامه باید واضح و بدون ابهام بوده و لازم است هرگونه محدودیت در استفاده از فرم تبصره ماده (۱۰۰)، برای مؤدیان واضح باشد تا آنها بدانند که به چه دلیل یا دلایلی، فرم تبصره برای آنها بارگذاری نشده است (نمونهٔ این سلب حق غیرشفاف، در نظر گرفتن نصاب ۶۰۰ میلیون ریالی مالیات راجع به عملکرد سال ۱۴۰۱ و عدم اعلام آن به مؤدی بود). تردیدی نیست که سازمان میتواند هرگونه قید و شرطی برای بهره مندی مؤدیان از تبصره مذکور در نظر بگیرد لیکن معلوم نبودن حدود و ثغور آن قید و شرط و عدم اعلام آن به مؤدیان خلاف اصل شفافیت بوده و در تعارض آشکار با منشور حقوق مؤدیان مالیاتی میباشد. در بخشنامه شماره ۲۰۰/۱۱۲۳۷ د مورخ ۱۴۰۳/۰۲/۲۵ (بخشنامه تبصره ماده ۱۰۰ عملکرد سال ۱۴۰۲) نیز عبارت «و فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری میشود» در جزء (۱) بند الف و جزء (۳-۱-) بند (الف) درج گردیده بود و این امکان را به سازمان میداد تا بدون هرگونه ضابطه و بی آنکه دلیل آن برای مؤدی معلوم باشد، از بارگذاری فرم تبصره برای مؤدی خودداری نماید چنین موضوعی موجب اعتراضات مکرر واحدهای صنفی و مراجعه پی در پی آنها به اتاقهای اصناف و ادارت امور مالیاتی گردیده بود؛ بدیهی است چنین امری خلاف فلسفه تبصره ماده (۱۰۰) (توافق بر مالیات مقطوع با کمترین هزینه برای مؤدیان و سازمان) است. عدم احتساب مالیات سابقه همانطور که مستحضرید مالیات پیشنهادی سازمان در فرم تبصره ماده (۱۰۰) طی سنوات گذشته، تابعی از میزان مالیات مؤدی در سال عملکرد گذشته وی بوده است. با دسترسی سازمان به اطلاعات مستند درآمدی مؤدی (از جمله تراکنشهای کارتخوان، حسابهای بانکی ،تجاری طرف دوم معامله در فهرست صورت معاملات فصلی و ...)، مالیات مؤدی بر اساس اطلاعات به دست آمده توسط سازمان تعیین و به وی اعلام میشود. در چنین شرایطی استناد به مالیات، سابقه خلاف عدالت به نظر میرسد. این امر مخصوصا در جایی که مالیات سال گذشته مؤدی تشخیصی بوده و مؤدی به آن اعتراض نموده است موجب میگردد وی از پذیرش مالیات پیشنهادی، منصرف گردد. لزوم اعلام نحوه محاسبه مالیات به مؤدی حق هر مؤدی است که از نحوه محاسبه و تعیین مالیات خود آگاه باشد. این امر علاوه بر فراهم نمودن امکان تصمیم گیری بهتر در خصوص استفاده یا عدم استفاده از فرم تبصره ماده (۱۰۰)، با فلسفه ماده (۲۳۷) ق.م.م نیز هماهنگ میباشد. چنین موضوعی با مقطوع بودن مالیات اعلامی نیز در تعارض نبوده چه اینکه آنچه مالیات موضوع تبصره ماده (۱۰۰) را تبدیل به مالیات مقطوع می کند نه اعلام کردن یا نکردن نحوه محاسبه بلکه ناگزیر بودن مؤدی به موافقت یا عدم موافقت با آن و عدم امکان چانه زنی برای وی میباشد. از این رو پیشنهاد میگردد «نحوه محاسبه مالیات مقطوع» به مؤدی اعلام گردد تا وی بهتر تواند در خصوص استفاده یا عدم استفاده از ظرفیت تبصره تصمیم گیری نماید. بارگذاری یکباره و همگانی فرم تبصره در یک زمان مشخص به موجب بند (پ) تبصره (۱) قانون بودجه سال ،۱۴۰۴ تمامی اشخاص حقیقی ای که میزان فروش (درآمد) آنها در سال ۱۴۰۳ کمتر از ۲۱۶.۰۰۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال است، مشمول استفاده از تسهیلات تبصره ماده (۱۰۰) ق.م.م میباشند. یکی از مشکلاتی که در سنوات گذشته مطرح بوده و هیچگاه نیز رفع نگردیده است، بارگذاری تدریجی و غیر قابل پیش بینی اوراق تبصره بود. صرف بارگذاری تدریجی البته فاقد ایراد است لیکن به شرطی که مبتنی بر یک برنامه و گروه بندی مشخص باشد. مشکل جایی است که فرم تبصره بدون علت و دلیل مشخص برای گروهی از مؤدیان بارگذاری نگردیده و مؤدی نیز از علت عدم بارگذاری فرم تبصره اطلاع ندارد تا نسبت به پیگیری و رفع آن اقدام نماید. خواهشمند است جهت جلوگیری از هرگونه ابهام و نتیجتا مراجعه و شکایات متعدد واحدهای صنفی به اتاقها و ادارات مالیاتی، نسبت به بارگذاری یکباره فرم تبصره ماده (۱۰۰) برای همه مؤدیانی بر اساس حکم قانون بودجه و شرایط بخشنامه مشمول استفاده از تسهیلات مالیات مقطوع میباشند اقدام نمایید. افزایش زمان اعتبار کد «شش دقیقهای» ورود به درگاه مالیاتی به «یک روز» همانگونه که مستحضرید که جهت ورود به درگاه مالیاتی، پس از ورود نام کاربری و رمز عبور توسط مؤدی، کد ورود شش دقیقه ای برای وی ارسال میگردد. با توجه به مراجعه متعدد مؤدیان در زمان ارسال اظهارنامه و نیز اختلالات احتمالی سامانه در این ایام، پیشنهاد میگردد جهت رفاه حال مؤدیان و تسهیل و تسریع در ورود به درگاه مالیاتی، مدت اعتبار کد ارسالی جهت ورود به درگاه ،مالیاتی همچون سامانه ثنا (سامانه ابلاغ الکترونیکی اوراق قضایی) به یک «روز» افزایش پیدا کند. جلوگیری از تغییر مبالغ مالیات در روزهای مختلف یکی از معضلات جدی ارسال فرم تبصره ماده (۱۰۰) در سال گذشته که زمینه نارضایتی و اعتراض مؤدیان را فراهم نموده و عملا موجب گردیده بود که بسیاری از آنها ارسال فرم تبصره به روزهای پایانی موکول نمایند تغییر پی در پی ارقام مالیات مقطوع بود. در حالی که در مراجعه اول به درگاه مالیاتی، رقم مشخصی به عنوان مالیات مقطوع به مؤدی اعلام میگردید، اما پس از مراجعه مجدد رقم اعلامی، دچار کاهش یا افزایش میشد. شایسته است جهت جلوگیری از ایجاد هرگونه نارضایتی برای مؤدیان و موکول نمودن ارسال فرم تبصره به روزهای نهایی (و نتیجتا ایجاد موج درخواست تمدید مهلت ارسال اظهارنامه) از تغییر مبالغ مالیات مقطوع، خودداری نمایید. خودداری از درج عناصر غیرقابل پیشبینی در محاسبه میزان فروش مؤدی در کنار موارد مذکور، یکی از موضوعاتی که مؤدیان هر سال پس از بارگذاری فرم تبصره با آن مواجه می گردند، مواجهه با گزینههایی است که منشأ و مبنای آنها نامعلوم است به طور مثال، در اوراق تبصره عملکرد سال گذشته (۱۴۰۲) گزینه ای تحت عنوان «حساب بانکی تجاری اعلام شده از سوی بانک مرکزی» درج گردیده بود که منشأ آن برای مؤدیان معلوم نبود. محاسبه مبالغ حسابهای مذکور در مأخذ فروش که در غالب موارد اساسا ارتباطی به کسب و کار و فروش مؤدی نداشته، موجب میگردید رقم نهایی مالیات مقطوع، افزایش یافته و در نتیجه مؤدی عملا از استفاده از تسهیلات تبصره ماده (۱۰۰) منصرف گردد. خواهشمند است ضمن اجتناب از درج گزینهها و مآخذ مبهم و غیر مرتبط با فعالیت مؤدی در محاسبه درآمد وی زمینه را جهت برخورداری و استفاده حداکثری مشاغل از مالیات مقطوع فراهم نمایید. پالایش تراکنشهای غیر مرتبط (مشاغل واسطهای مالیات بر ارزش افزودههای دریافتی و ...) در برخی از موارد مشاغلی چون نمایشگاه داران اتومبیل مشاورین املاک کافی نت ها و ... وجوهی که مربوط به طرفین معامله میباشد را از طریق ابزارهای پرداخت متعلق به خود دریافت نموده و سپس آن وجوه را عینا استرداد نمودهاند یا در بسیاری از موارد واحدهای صنفی مشمول مالیات بر ارزش افزوده، مالیاتهای دریافتی را عینا به سازمان امور مالیاتی پرداخت نمودهاند لیکن این مبالغ در ابزارهای پرداخت آنان به عنوان فروش ثبت شده است. لازم است تدبیری اندیشیده شود که مبالغی از این نوع که جزء درآمد مؤدی نبوده ولی از طریق پذیرنده های وی دریافت شده است از مأخذ فروش وی کسر گردد چرا که در غیر این صورت در غالب موارد این مشاغل مشمول استفاده از تبصره نگردیده یا در صورت شمول، با توجه به مبالغ ثبت شده مالیاتهای گزافی برای آنها تعیین میگردد پیشنهاد میگردد، امکان اصلاح فروش ثبت شده در فرم تبصره برای مؤدیان وجود داشته باشد تا آنها قادر باشند به تشخیص خود، مبالغ غیر مرتبط با درآمد را از مأخذ فروش کسر نماید. تعدیل حداکثری اینتاکد مشاغل خدماتی ای که اقدام به خرید قطعه مینمایند (از جمله تعمیرات تلفن همراه، مکانیکی وسایل نقلیه و ...) مستحضرید که غالب مشاغل خدماتی از جمله تعمیرکنندگان تلفن همراه (و سایر صنوف مشابه)، در هنگام ارائه خدمت، اقدام به خرید قطعه و نصب آن در دستگاه مورد تعمیر مینمایند؛ سپس قیمت مبلغ خریداری شده را همراه با اجرت کار انجام شده از مشتری دریافت مینمایند. در چنین حالتی، صرفا اجرت دریافتی، درآمد آنها محسوب میشود لیکن از آنجایی قیمت قطعات نصب شده نیز در ابزار پرداخت واحد صنفی ثبت میگردد تمامی مبالغ به عنوان فروش وی محسوب میشود. نتیجتا با توجه به درصد بالای اینتاکد مشاغل خدماتی، قسمت عمده ای از این مبالغ ثبت شده سود تلقی و مالیات متعلقه از این مأخذ از مؤدی مطالبه میگردد. با توجه به شرایط مذکور عملا در برخی موارد مالیات واحدهای مذکور حتی از سود آنها نیز بالاتر میرود؛ از این جهت ضروری است در اینتاکدهای مشاغلی از این دست، تعدیل حداکثری صورت گرفته و در فرم تبصره ماده (۱۰۰) برای آنها اعمال گردد؛ در غیر اینصورت همه مشاغل خدماتی ای که اقدام به خرید و نصب قطعه مینمایند عملا از فرصت ارسال فرم مذکور محروم گردیده و وارد فرایند پیچیده و بوروکراتیک محاسبه و اعتراض به مالیات میگردند. موارد فوق الذکر، اهم موضوعاتی است که با در نظر گرفتن تجارب سالهای گذشته، از نظر این اتاق مناسب است در راستای حقوق مؤدیان ،مالیاتی رعایت شفافیت و تضمین عدالت، مالیاتی در تدوین بخشنامه بارگذاری اوراق تبصره مد نظر قرار گیرد؛ النهایه از همکاری آن سازمان در راستای تعامل هر چه بیشتر با نمایندگان اصناف به منظور کاهش بار مالیاتی و تسهیل انجام تکالیف کسبهٔ خرد که از امکانات و اطلاعات کافی جهت ایفای وظایف مالیاتی بهره مند نیستند کمال تشکر را دارد. قاسم نوده فراهانی
معتبر
شماره: 201/4374/د تاریخ: 1404/02/16 مدیر کل محترم امور مالیاتی موضوع: طرح مجدد پرونده در هیات های حل اختلاف مالیاتی در صورت عدم رعایت بند ۳ ماده ۲۴۴ و تبصره ۲ ماده ۲۴۷ باسلام و احترام با عنایت به اینکه بعضا مشاهده میگردد در برخی از شکایات واصله به شورای عالی ،مالیاتی، مفاد مقررات بند ۳ ماده ۲۴۴ و تبصره ۲ ماده ۲۴۷ قانون مالیاتهای مستقیم رعایت نمی گردد و به دلیل معاذیر قانونی، پرونده موصوف قابل طرح و رسیدگی در شعب این شورا نمی باشند. لذا به منظور کاهش اطاله دادرسی مالیاتی، رعایت حقوق مؤدیان و نیز جلوگیری از ارجاع شکایات به شعب شورا، ضرورت دارد مراجع دادرسی مالیاتی مستفاد از صورتجلسه شماره ۴۶-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۱/۱۲/۱۶ هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی و با امعان نظر به صورتجلسه شماره ۲-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۵/۰۳/۱۸ موضوع بند ۳ ، - ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم، راسا و بدون نیاز به ارجاع پرونده و یا اخذ اظهار نظر مکتوب از شورای عالی مالیاتی، با رعایت مقررات قانونی و فرآیندهای اداری مربوط نسبت به دعوت مجدد از مؤدی و برگزاری جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوطه و رسیدگی به اعتراض مؤدی و یا اداره امور مالیاتی حسب مورد اقدام نمایند. با عنایت به مراتب فوق از آنجائیکه تصمیمات اتخاذ شده توسط هیاتهای حل اختلاف مالیاتی بدون رعایت مقررات یاد شده رای محسوب نگردیده و به عنوان صورتجله تلقی میشوند، بنابراین ادارات امور مالیاتی موظف اند در صورت مشاهده موارد عدم رعایت مقررات فوق الذکر در مراجع دادرسی، مالیاتی فارغ از اعتراض یا عدم اعتراض به شورای عالی مالیاتی، و در خصوص موارد اعتراض مودیان محترم مالیاتی و یا دادستانی انتظامی مالیاتی به شورای عالی مالیاتی قبل از ارسال پرونده به این شورا، برابر مقررات نسبت به طرح پرونده در هیاتهای حل اختلاف مالیاتی اقدام نمایند. محمد برزگری رئیس شورای عالی مالیاتی
معتبر
شماره: 200/11995/د تاریخ: 1404/02/16 ادارات کل امورمالیاتی موضوع: نرخ مالیات و عوارض ارزش افزوده انواع سیگار و محصولات دخانی در سال 1404 باسلام در اجرای مفاد جزء (۱) بند (ح) ماده (۷۳) قانون برنامه هفتم پیشرفت جمهوری اسلامی ایران که مقرر می دارد: "1- علاوه بر مالیات بر ارزش افزوده خاص محصولات دخانی موضوع بند «ت» ماده (۲۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۳/۲ مالیات عملکرد حقوق ورودی و حق انحصار بر محصولات دخانی از ابتدای سال ۱۴۰۳ مالیات هر نخ سیگار و هر بسته تنباکوی پنجاه گرمی نسبت به قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور مصوب ۱۴۰۱/۱۲/۲۴ سالانه به شرح زیر افزایش می یابد: ۱-۱ - هر نخ سیگار تولید داخل با نشان ایرانی پانزده درصد (۱۵٪) ۱-۲ - هر نخ سیگار تولید داخل با نشان بین المللی بیست و پنج درصد (۲۵%) ۱-۳ - هر نخ سیگار وارداتی با هر نشان پنجاه درصد (۵۰%) ۱-۴ - هر بسته تنباکوی پنجاه گرمی تولید داخل بیست درصد (۲۰%) ۱-۵ - هر بسته تنباکوی پنجاه گرمی وارداتی آماده مصرف پنجاه و پنج درصد (۵۵٪) صددرصد (۱۰۰%) درآمدهای حاصل از اجرای این جزء توسط سازمان امور مالیاتی کشور وصول و به خزانه داری کل کشور واریز می گردد و در بودجه های سنواتی جهت کاهش مصرف دخانیات، پیشگیری و درمان بیماری های ناشی از آن توسعه اماکن ورزشی با اولویت مناطق کم برخوردار و توسعه اماکن ورزشی در مدارس اختصاص می یابد." با عنایت به مفاد بند (ه) تبصره (۱۷) قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور، نرخهای مذکور در سال ۱۴۰۴ به شرح زیر میباشد: ردیف شرح کالا سال 1402 درصد افزایش نسبت به سال 1402 سال 1403 1-1 هر نخ سیگار تولید داخل با نشان ایرانی 500 ریال سی درصد (30%) 650 ریال 1-2 هر نخ سیگار تولید داخل با نشان بین المللی 1/000 ریال پنجاه درصد (50%) 1/500 ریال 1-3 هر نخ سیگار وارداتی با هر نشان 8/000 ریال صددرصد (100%) 16/000 ریال 1-4 هر بسته تنباکوی پنجاه گرمی تولید داخل 200/000 ریال چهل درصد (40%) 280/000 ریال 1-5 هر بسته تنباکوی پنجاه گرمی وارداتی آماده مصرف 350/000 ریال صد و ده درصد (110%) 735/000 ریال مراتب جهت اطلاع و اقدام مقتضی ارسال میشود. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: 200/1404/25 تاریخ: 1404/02/10 ادارت کل امور مالیاتی موضوع: کسر خسارت حادثه بندر شهید رجایی از درآمد مشمول مالیات مودیان خسارت دیده در اجرای مقررات ماده ۱۶۵ قانون مالیاتهای مستقیم و آیین نامه اجرایی آن با عنایت به حادثه رخ داده در بندر شهید رجایی در اردیبهشت ماه سال جاری بدین وسیله اعلام می دارد: کلیه خسارات وارده به فعالان اقتصادی که توسط سایر مراجع از جمله شرکتهای بیمه جبران نمی شود در اجرای مقررات ماده ۱۶۵ قانون مالیاتهای مستقیم و آیین نامه اجرایی آن قابل کسر از درآمد مشمول مالیات سال ۱۴۰۴ و سالهای بعد مودیان مذکور خواهد بود. همچنین معادل مالیات و عوارض پرداختی مودیان بابت کالاهای آسیب دیده در این حادثه با رعایت مقررات مربوطه از جمله مواد ۸ و ۱۷ قانون مالیات بر ارزش افزوده و تبصره های آنها قابل کسر تهاتر و یا استرداد می باشد. بنابراین لازم است ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا اطلاع رسانی لازم در این خصوص به مودیان محترم مالیاتی انجام پذیرد. ضمنا لازم است معاونت فناوریهای مالیاتی فهرست مودیان مورد نظر را از گمرک جمهوری اسلامی ایران دریافت و به نحو مقتضی جهت اجرای مطلوبتر در اختیار ادارات امور مالیاتی قرار دهد. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
معتبر
شماره: 268/9947/د تاریخ: 1404/02/10 مدیران کل محترم ادارات امورمالیاتی موضوع: صدور مجوز فعالیت شرکت معتمد ارائه کننده خدمات مالیاتی برای شرکت نوین معتمد اقتصاد ایرانیان و لزوم همکاری فی مابین با سلام و احترام به موجب ماده (۲۶) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان سازمان امور مالیاتی کشور می تواند جهت حصول اطمینان از عملکرد صحیح مؤدیان در اجرای قانون مذکور از خدمات شرکت های معتمد ارائه کننده خدمات مالیاتی استفاده کند. در این راستا، هجدهمین مجوز فعالیت شرکت معتمد نوع اول برای «شرکت نوین معتمد اقتصاد ایرانیان» به شماره ثبت ۳۸۹۸۲۱ به منظور ارائه خدمات در حوزه هایی چون نصب راه اندازی پیکربندی ارائه پشتیبانی و تامین تجهیزات مورد نیاز صدور صورتحساب الکترونیکی و همچنین صدور نگهداری جمع آوری و ارسال اطلاعات این صورتحسابها به سازمان امورمالیاتی کشور، صادر شده است. به موجب صدور این مجوز، مؤدیان در جریان اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان می توانند به منظور انجام تکالیف قانونی خود از خدمات شرکت معتمد مزبور در زمینه های مورد اشاره استفاده کنند. از این روی خواهشمند است دستور فرمایید ضمن اطلاع رسانی دقیق به کلیه ادارات امورمالیاتی و همچنین مؤدیان آن اداره کل، همکاری کامل را با آن شرکت در چارچوب قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان به عمل آورده و این مرکز را از نتیجه اقدامات و همکاری های بعمل آمده مطلع نمایند. اشکان هراتی رئیس مرکز تنظیم مقررات نظام پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان
معتبر
شماره: 230/10132/د تاریخ: 1404/02/10 سرپرست محترم دفتر هماهنگی امور مالیاتی شهر و استان تهران مدیرکل محترم امور مالیاتی موضوع: نحوه رسیدگی به اعتراضات مالیاتی و تعلیق اقدامات اجرایی تا پایان بررسی قانونی با سلام نظر به ابهامات مطروحه در رابطه با نحوه اقدام ادارات امور مالیاتی هنگام دریافت اعتراض مودیان محترم نسبت به اوراق قطعی مالیات بر ارزش افزوده ای که در اجرای حکم جزء (۱) بند (ب) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۲ و همچنین بند (ت) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۳ صادر شده اند، ضمن تاکید بر مفاد بخشنامه شماره 230/93081/د مورخ 1403/12/14 و همچنین نامه شماره 235/23594/ص مورخ ۱۴۰۳٫۱۱٫۲۹ دفتر حسابرسی سیستمی و ریسک و تمکین مالیاتی ضروری است ترتیبات به شرح زیر از سوی ادارات امور مالیاتی رعایت شود: 1- در گام اول اداره امورمالیاتی ذی ربط می بایست اعتراض مودی نسبت به برگ قطعی مالیات و عوارض ارزش افزوده را با استفاده از ظرفیت ماده (۳۰) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیات های مستقیم مورد رسیدگی قرار دهد. 2- چنانچه پس از اقدام اداره امورمالیاتی به شرح فوق مودی همچنان نسبت به آن معترض باشد پرونده امر می بایست برای رسیدگی به اعتراض مودی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع گردد. بدیهی است مادامی که اعتراض مودی در اجرای ماده (۳۰) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیات های مستقیم در حال رسیدگی بوده و یا در مراجع حل اختلاف مالیاتی حسب مورد مطرح می باشد، هرگونه اقدام اجرایی برای وصول مالیات مندرج در اوراق مالیاتی یاد شده فاقد موضوعیت می باشد. محمد تقی پاکدامن معاون در آمدهای مالیاتی
معتبر
شماره: 200/9555/د تاریخ: 1404/02/09 ادارات کل امور مالیاتی موضوع: تمدید مهلت اخذ مالیات بر اساس ماده ۴ قانون الزام به ثبت رسمی معاملات تا پایان شهریور ۱۴۰۴ باسلام نامه شماره ۲۰۰/۶۹۳۱۴/د مورخ ۱۴۰۳/۰۹/۱۴ با موضوع بلامانع بودن محاسبه و اخذ برخی از منابع مالیاتی مطابق مفاد ماده (۴) قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیر منقول توسط ادارات کل امور مالیاتی، به اطلاع میرساند؛ مهلت مندرج در نامه مذکور (۱۴۰۳/۱۱/۱۵) با شرایط مورد اشاره در نامه یادشده تا تاریخ ۱۴۰۴/۰۶/۳۱ تمدید می گردد. سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
