تبصره ماده 8 آئین نامه اجرائی جزء ب بند 78 بودجه سال 90

• 189120-ت47548هـ

شماره ابلاغ : 189120/ت47548هـ شماره انتشار : 19458 تاریخ ابلاغ: 27/09/1390 تاریخ روزنامه رسمی : 30/09/1390 آیین نامه اجرایی جزء ( ب ) بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کشور مصوب 29/08/1390 با اصلاحات و الحاقات بعدی هیئت وزیران در جلسه مورخ 29 / 8 / 1390 بنا به پیشنهاد معاونت برنامه ریزی و نظارت راهبردی رییس جمهور و وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی و صنعت ، معدن و تجارت و به استـناد جزء « ب » بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کـشور ، آیین نامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمود : ماده1ـ اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می روند : الف ـ بنگاه اقتصادی : واحد اقتصادی اعم از شخص حقیقی یا حقوقی که در تولید کالا یا خدمت فعالیت می کند . ب ـ دارایی ها : دارایی های ثابت مشهود و نامشهود . ج ـ مالیات : مالیات بر درآمد مازاد ناشی از تجدید ارزیابی و حق تمبر حسب مورد ، موضوع مواد ( 48 ) ، ( 105 ) و ( 131 ) قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحیه های آن . [1] ماده 2ـ بنگاههای اقتصادی که از ابتدای سال 1385 تا پایان سال 1389 اقدام به تجدید ارزیابی داراییهای خود ننموده اند ، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آیین نامه ، داراییهای خود را در سال 1390 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند ، از شمول مالیات در سال 1390 معاف خواهند بود . تبصره 1 ـ در اجرای این ماده ، اشخاص حقوقی ملزم به رعایت مواد ( 106 ) و ( 161 ) قانون تجارت می باشند . تبصره 2- اشخاص حقوقی که تا پایان سال 1390 افزایـش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییـهای خود را در اداره ثبت شرکتها ثبت ننـمایند ، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا پایان سال 1393 ، در اداره ثبـت شرکتها ثبت و به حـساب سرمایه در دفاتر قانونی ، تا پایان سال 1393 منظور نمایند . [2] ماده 3-حذف شد.[3] ماده 4ـ به منظور اصلاح مبنای محاسبه استهلاک داراییهای تجدید ارزیابی شده ، هزینه استهلاک دارایی به نسبت مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی ، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی نخواهد شد . ماده 5 ـ تجدید ارزیابی داراییها پس از پایان عمر مفید آنها براساس جدول استهلاکات موضوع ماده ( 151 ) قانون مالیاتهای مستقیم بلامانع است . ماده 6 ـ در زمان فروش داراییهای تجدید ارزیابی شده ، مبنای محاسبه سود یا زیان حسب مورد ارزش دفتری مبتنی بر بهای تمام شده دارایی می باشد . تبصره ـ چنانچه در بین داراییهای بنگاههای اقتصادی که تجدید ارزیابی می شوند ، دارایی یا داراییهای موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیاتهای مستقیم و سهام یا سهم الشرکه یا حق تقدم سهام شرکتها وجود داشته باشد ، داراییهای مذکور در هنگام نقل و انتقال حسب مورد صرفا مشمول مقـررات ماده ( 59 ) و تبصره ( 1 ) ماده ( 143 ) قانون یادشده خواهند بود . ماده 7ـ در صورتی که شخص حقوقی پس از تجدید ارزیابی منحل شود ، مأخذ درآمد مشمول مالیات آخرین دوره عملیات براساس مقررات ماده ( 115 ) قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره های آن و همچنین تبصره الحاقی ماده ( 106 ) قانون یادشده تعیین و افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی از حساب سرمایه کسر خواهد شد . ماده 8 - تجدید ارزیابی موضوع این آیین نامه توسط کارشناس رسمی دادگستری صورت می پذیرد . تبصره- تجدید ارزیابی دارایی های موضوع این آیین نامه در مورد شرکت های دولتی و شرکت های وابسته به موسسات عمومی غیردولتی و شرکت هایی که بیش از پنجاه درصد سهام یا سهم الشرکه آنان مشترکا یا منفردا متعلق به اشخاص مذکور یا دولت و نهادهای عمومی غیردولتی باشد طبق نظر کارشناس یا کارشناسان منتخب یا مورد تأیید مجمع عمومی صاحبان سهام صورت می گیرد . [4] ماده 9ـ تجدید ارزیابی داراییها در اجرای این آیین نامه برای هر دارایی فقط یک بار مجاز است . ماده 10 - بنگاه های اقتصادی برای استفاده از معافیت موضوع این آیین نامه باید تأییدیه سازمان حسابرسی یا یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران و یا حسابدار رسمی را که مستند به گزارش حسابرسی مالی شرکت باشد برای سال تجدید ارزیابی در موارد زیر دریافت و حداکثر تا پایان سال 1393 به اداره امور مالیاتی ذی ربط ارایه نمایند : الف - اعلام نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی دارایی ها در پنج سال قبل از سال 1390 . ب - اظهارنظر در مورد صحت مبنای محاسبه استهلاک دارایی . تبصره –شرکت هایی که سال مالی آنها با سال شمسی مطابقت ندارد نیز مشمول حکم این ماده و تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) می باشند . [5] الف - اعلام نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی دارایی ها در پنج سال قبل از سال 1390 ( صرفا برای سال تجدید ارزیابی ) ماده 11ـ عدم رعایت هر یک از شرایط مذکور در این آیین نامه توسط بنگاه های اقتصادی موجب محرومیت از معافیت مالیاتی موضوع جزء ( ب ) بند ( 78 ) قانون بودجه سال 1390 کل کشور خواهد بود . ماده 12ـ برخورداری بنگاه اقتصادی از معافیت موضوع این آیین نامه مانع استفاده از سایر معافیت های قانونی نخواهد بود . ماده 13 - این اصلاحیه از تاریخ 1/ 1/ 1390 لازم الاجرا می باشد . [6] محمدرضا رحیمی معاون اول رئیس جمهور 1. به موجب بند 1 تصویب نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 04/03/1393 در بند ( الف ) ماده ( 1 ) عبارت "و طبق مقررات قانون تجارت مکلف به نگاهداری دفاتر تجارتی است . " حذف می شود . 2. به موجب بند 2 تصویب نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 04/03/1393 در تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) ، عبارت "پایان سال 1391" جایگزین عبارت "سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی تجدید ارزیابی" می شود و به موجب بند 1 تصویب نامه شماره 136587/ت50976هـ مورخ 13/11/1393 در تبصره ( 2 ) ماده ( 2 ) عبارت "تا پایان سال 1393" جایگزین عبارت های "تا پایان سال 1391" و "طی سال 1391" می شود . 3. به موجب بند 2 تصویب نامه 136587/ت50976هـ مورخ 13/11/1393 ماده 3 حذف گردید. متن ماده 3 قبل از حذف:« با توجه به بندهای ( 34 ) و ( 35 ) استاندارد حسابداری شماره ( 11 ) هرگاه یک قلم از داراییهای ثابت تجدید ارزیابی شود ، ارزیابی تمام اقلام طبقه ای که دارایی مزبور در آن طبقه قرار دارد ، الزامی است .» 4. به موجب بند 3 و 4 تصویب نامه 136587/ت50976هـ مورخ 13/11/1393 یک عبارت از متن ماده 8 حذف گردید و تبصره ماده مذکور اصلاح شد. 5. به موجب بند 3 تصویب نامه شماره 23754/ت50110هـ مورخ 04/03/1393 متن ماده 10 جایگزین شد که مجددا به موجب بند 5 تصویب نامه 136587/ت50976هـ مورخ 13/11/1393 متن ماده 10 تغییر نمود. 6. به موجب بند 6 تصویب نامه 136587/ت50976هـ مورخ 13/11/1393، ماده 13 الحاق گردید.

• 230-35962-د

شماره:35962/230/د تاریخ:05/10/1390 پیوست:دارد بخشنامه مخاطبین/ ذینفعان اداره کل امور مالیاتی .... امور مالیاتی شهر و استان تهران موضوع آیین نامه اجرایی جزء"ب" بند(78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور به پیوست تصویب نامه شماره 189120/ت 47548هـ مورخ 27/9/1390 هیئت محترم وزیران موضوع آئین نامه اجرایی جزء "ب" بند(78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور که در روزنامه رسمی به شماره 19458 مورخ 30/9/1390 درج شده است،جهت اجراء ارسالو ابلاغ می گردد. حسین وکیلی معاون مالیاتهای مستقیم شماره:189120/ت47548هـ تاریخ:27/09/1390 پیوست: معاونت برنامه ریزی و نظارت راهبردی رییس جمهور وزارت اموراقتصادی و دارایی- وزارت صنعت ، معدن و تجارت هیئت وزیران در جلسه مورخ 29/8/1390 بنا به پیشنهاد معاونت برنامه‌ریزی و نظارت راهبردی رییس‌جمهور و وزارتخانه‌های امور اقتصادی و دارایی و صنعت، معدن و تجارت و به استـناد جزء «ب» بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کـشور، آیین‌نامه اجرایی بند یادشده را به شرح زیر تصویب نمود: آیین‌نامه اجرایی جزء «ب» بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور ماده1ـ اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌روند: الف ـ بنگاه اقتصادی: واحد اقتصادی اعم از شخص حقیقی یا حقوقی که در تولید کالا یا خدمت فعالیت می‌کند و طبق مقررات قانون تجارت مکلف به نگاهداری دفاتر تجارتی است. ب ـ دارایی‌ها: دارایی‌های ثابت مشهود و نامشهود. ج ـ مالیات: مالیات بر درآمد مازاد ناشی از تجدید ارزیابی و حق تمبر حسب مورد، موضوع مواد (48)، (105) و (131) قانون مالیاتهای مستقیم و اصلاحیه‌های آن. ماده2ـ بنگاههای اقتصادی که از ابتدای سال 1385 تا پایان سال 1389 اقدام به تجدید ارزیابی داراییهای خود ننموده‌اند، در صورتی که با رعایت مقررات قانونی و مفاد این آیین‌نامه، داراییهای خود را در سال 1390 تجدید ارزیابی نموده و مازاد حاصل از آن را به حساب سرمایه منظور نمایند، از شمول مالیات در سال 1390 معاف خواهند بود. تبصره1ـ در اجرای این ماده، اشخاص حقوقی ملزم به رعایت مواد (106) و (161) قانون تجارت می‌باشند. تبصره2ـ اشخاص حقوقی که تا پایان سال 1390 افزایـش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی داراییـهای خود را در اداره ثبت شرکتها ثبت ننـمایند، موظفند مبالغ ناشی از تجدید ارزیابی داراییها را طی سال مذکور در دفاتر قانونی به حساب مازاد ناشی از تجدید ارزیابی منظور و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه سال مالی تجدید ارزیابی، در اداره ثبـت شرکتها ثبت و به حـساب سرمایه در دفاتر قانونی، طی سال 1391 منظور نمایند. ماده3ـ با توجه به بندهای (34) و (35) استاندارد حسابداری شماره (11) هرگاه یک قلم از داراییهای ثابت تجدید ارزیابی شود، ارزیابی تمام اقلام طبقه‌ای که دارایی مزبور در آن طبقه قرار دارد، الزامی است. ماده4ـ به منظور اصلاح مبنای محاسبه استهلاک داراییهای تجدید ارزیابی‌شده، هزینه استهلاک دارایی به نسبت مازاد ناشی از تجدید ارزیابی دارایی، به عنوان هزینه قابل‌قبول مالیاتی تلقی نخواهد شد. ماده5 ـ تجدید ارزیابی داراییها پس از پایان عمر مفید آنها براساس جدول استهلاکات موضوع ماده (151) قانون مالیاتهای مستقیم بلامانع است. ماده6 ـ در زمان فروش داراییهای تجدید ارزیابی‌شده، مبنای محاسبه سود یا زیان حسب مورد ارزش دفتری مبتنی بر بهای تمام‌شده دارایی می‌باشد. تبصره ـ چنانچه در بین داراییهای بنگاههای اقتصادی که تجدید ارزیابی می‌شوند، دارایی یا داراییهای موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیاتهای مستقیم و سهام یا سهم‌الشرکه یا حق تقدم سهام شرکتها وجود داشته باشد، داراییهای مذکور در هنگام نقل و انتقال حسب مورد صرفا مشمول مقـررات ماده (59) و تبصره (1) ماده (143) قانون یادشده خواهند بود. ماده7ـ در صورتی که شخص حقوقی پس از تجدید ارزیابی منحل شود، مأخذ درآمدمشمول مالیات آخرین دوره عملیات براساس مقررات ماده (115) قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره‌های آن و همچنین تبصره الحاقی ماده (106) قانون یادشده تعیین و افزایش سرمایه ناشی از تجدید ارزیابی از حساب سرمایه کسر خواهد شد. ماده8 ـ تجدید ارزیابی موضوع این آیین‌نامه و عمر مفید دارایی تجدید ارزیابی شده توسط کارشناس رسمی دادگستری صورت می‌پذیرد. تبصره ـ تجدید ارزیابی داراییهای موضوع این آیین‌نامه در مورد شرکتهای دولتی و شرکتهای وابسته به موسسات عمومی غیردولتی طبق نظر کارشناس یا کارشناسان منتخب مجمع عمومی صاحبان سهام صورت می‌گیرد. ماده9ـ تجدید ارزیابی داراییها در اجرای این آیین‌نامه برای هر دارایی فقط یک بار مجاز است. ماده10ـ بنگاههای اقتصادی برای استفاده از معافیت موضوع این آیین‌نامه باید تأییدیه سازمان حسابرسی یا یکی از موسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران را که مستند به گزارش حسابرسی شرکت باشد در موارد زیر دریافت و حداکثر تا سه ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط ارایه نمایند: الف ـ اعلام‌نظر در مورد عدم تجدید ارزیابی داراییها در پنج سال قبل از سال 1390 ب ـ اظهارنظر در مورد صحت مبنای محاسبه استهلاک دارایی در هر دوره مالی تا دوره مالی منتهی به خروج دارایی و درج در گزارش حسابرسی مالیاتی سال 1390 و بعد از آن. ج ـ اظهارنظر در مورد صحت اصلاح مبنای محاسبه ارزش دارایی در زمان فروش، معاوضه و انحلال در گزارش حسابرسی مالیاتی ماده11ـ عدم رعایت هر یک از شرایط مذکور در این آیین‌نامه توسط بنگاه‌هایاقتصادی موجب محرومیت از معافیت مالیاتی موضوع جزء (ب) بند (78) قانون بودجه سال 1390 کل کشور خواهد بود. ماده12ـ برخورداری بنگاه اقتصادی از معافیت موضوع این آیین‌نامه مانع استفاده از سایر معافیت‌های قانونی نخواهد بود. محمدرضا رحیمی معاون اول رئیس‎جمهور