شماره: 12014/727/5/30
تاریخ: 1371/03/20

بمنظور اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بردرآمد حقوق موضوع قانون مالیاتهای مستقیم ( مواد 82 الی 92) مصوب 1366/12/03 و قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1371/02/07 مجلس شورای اسلامی نکات زیر متذکر میگردد:
الف - بموجب مواد 20 و 21 و 22 و 23 قانون اصلاح مذکور که از 1371/01/01 قابل اجرا است درمواد ماده 84 و ماده 85 و ماده 91 و ماده 92 قانون مالیاتهای مستقیم تغییراتی داده شده که اهم آنها بقرار ذیل است .
1) معافیت موضوع ماده 84 قانون مالیاتهای مستقیم (معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه حقوق ) از720000 ریال به 1800000 ریال و درمورد کارکنانی که حقوق آنها توسط وزارتخانه ها وموسسات و شرکتهای دولتی و شهرداریها یااز محل اعتبارات دولتی پرداختی میگردد به 2160000 ریال افزایش یافته است .
2) مزایای غیرمستمری که از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتی یا وابسته بدولت ،شرکتهای دولتی و نیز سازمانهائی که شمول قانون نسبت به آنهامستلزم ذکر نام است یا از محل اعتبارات دولتی پرداخت میگردد مشمول مالیاتی حداکثر به نرخ 10% خواهد بود. ضمنا" حق التحقیق پرداختی توسط اشخاص فوق یا از محل اعتبارات دولتی به استادان ، معلمان و مدرسین اعم از تمام وقت یا نیمه وقت نیز طبق مقررات این بند مشمول مالیات به نرخ 10% میباشد.
3) طبق اصلاحیه ماده 92 قانون مالیاتهای مستقیم بخشودگی پنجاه درصد مالیات حقوق مقرر جهت شاغلین در روستا و همچنین نقاط محروم از اول سال 1371 صرفا" شامل کارکنان وزارتخانه ها وموسسات دولتی خواهد بودولاغیر.
4) بموجب بند 15 الحاقی به ماده 91 قانون ، حقوق و مزایای اعضاء هیئت علمی ( آموزشی و پژوهشی ) کلیه دانشگاهها و موسسات آموزش عالی پس از کسر معافیتهای مقرر از جمله معافیت مقرر در ماده 84 قانون یاتبصره آن که اصلاح نیز شده اند مشمول مالیات به نرخ ده درصد میباشد.
ب - نحوه محاسبه مالیات مثال - در خرداد ماه 1371 حقوق اصلی ماهانه حقوق بگیری 145000 ریال ، حق تخصص 27000 ریال ،حق کشیک 14200 ریال ، اشتغال خارج از مرکز 16500 ریال بدی آب وهوا 15800ریال و اضافه کار ساعتی 30000 ریال ، ضمنا" اضافه کار و سایر مزایای غیرمستمر این حقوق بگیر در دوماهه اول سال 76000 ریال بوده است.
فرض اول کارفرما ( پرداخت کننده حقوق ) شرکت دولتی است و حقوق بگیر شاغل در روستا میباشد. حقوق و مزایای مستمر ماهانه مشمول مالیات ریال 172000= 27000+ 145000 حقوق و مزایای مستمرسالانه مشمول مالیات ریال 2064000=12 × 172000 چون مبلغ 2064000 ریال به حد نصاب معافیت سالانه موضوع اصلاحیه تبصره ماد 84قانون ( 2160000 ریال ) نمیرسد پس مشمول مالیات نخواهد بود.
لیکن برای محاسبه مالیات اضافه کار پرداختی بشرح زیر عمل خواهد شد جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیرمستمر تا آخر اردیبهشت ماه ریال 2140000= 76000+ 2064000 جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیرمستر تا آخر خرداد ماه ریال 2170000 = 30000+ 2140000 ریال 00001 = 0000612 0000712 چون حقوق بگیر تا مبلغ 2160000 ریال معافیت دارد بنابراین مازاد آن یعنی 10000ریال مشمول مالیات میشود که آنهم چون غیرمستمر است مالیات متعلقه به نرخ 10% خواهد بود.
مالیات اضافه کاری خرداد ماه ریال 1000= 10% × 10000 بدیهی است چنانچه حقوق بگیر مزبور که در روستا شاغل است از جمله کارکنان وزارتخانه ها یا موسسات دولتی باشد در اینصورت از 50% مالیات متعلق نیز معاف بوده و لذا مالیات اضافه کاری خردادماه بجای 1000 ریال ، 500 ریال خواهد شد. فرض دوم کارفرما ( پرداخت کننده حقوق ) شرکت خصوصی است و باز حقوق بگیر شاغل در روستا میباشد.
30% حقوق اصلی طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 43500= 30% × 145000 جمع مزایای موضوع بند 6 ماده 91 قانون ریال 46500= 15800+16500+14200 مزایای مشمول مالیات طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 3000=43500-46500 حقوق و مزایای مستمر ماهانه مشمول مالیاتی ریال 175000=27000+3000+145000 جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه مشمول مالیات ریال 2100000=12×175000 ریال 300000= 1800000 - 2100000 درآمد مشمول مالیاتی پس از کسر معافیت طبق اصلاحی ماده 84 قانون ریال 36000=12% × 300000 مالیات سالانه متعلق به حقوق و مزایای مستمر طبق نرخ موضوع ماده 131 اصلاح مالیات حقوق و مزایای مستمر خردادماه 1371 ریال 3000= 12 : 36000 که در مورد مالیات اضافه کاری نیز نحوه محاسبه بشرح زیرمیباشد
جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه و مزایای غیرمستمر تا پایان اردیبهشت ماه ریال 2176000= 76000+ 12× 175000 جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیرمستمر پس از کسر معافیت 376000=1800000-2176000 جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه و مزایای غیرمستمر تا پایان خرداد ماه که مشمول مالیات است .
ریال 406000= 30000+ 376000 چون نرخ مالیاتی در فاصله درآمد بین 376000 ریال و 406000 ریال (یعنی برای 3000 ریال ) 12% میباشد.
بنابراین مالیات اضافه کاری خرداد ماه 1371 نیز 3600 ریال خواهد بود.
(3600= 12% × 30000) ضمنا" جدول محاسبه مالیات حقوق براساس درآمد سالانه و همچنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق بطور ماهانه نیز تهیه و پیوست میباشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب مورد از آنها استفاده لازم را بنمایند.

احمد حسینی
معاون درآمدهای مالیاتی