نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد فعالیت فروشندگان آهن آلات

شماره:511/96/260
تاریخ: 1396/05/11

موضوع: نحوه اجرای بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 در مورد فعالیت فروشندگان آهن آلات
در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر می‌دارد: 
"سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند مالیات بر ارزش‌ افزوده گروه‌هایی از مودیان مشمول قانون مالیات بر ارزش‌ افزوده موضوع‌ بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش‌افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دوره‌هایی که مالیات آن‌ها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش‌ افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد." و با عنایت به تعیین ضریب ارزش‌افزوده فعالیت فروشندگان آهن‌آلات و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به‌منظور تکریم مودیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ می‌گردد:
1- بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور ضریب ارزش‌افزوده، برای فعالیت فروشندگان آهن‌آلات، به میزان شش درصد (6%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفا برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره فروش آهن‌آلات خواهد بود .
2- در تعیین ضریب ارزش‌افزوده فعالیت، مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده به‌عنوان بخشی از قیمت تمام‌ شده کالا منظور و در زمان فروش از مصرف‌کننده دریافت می‌شود، لذا فروشندگان آهن‌ آلات در هنگام فروش مجاز به وصول مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
3- ضریب ارزش‌ افزوده تعیین‌ شده برای کلیه دوره‌های مالیاتی سال 1396 و ماقبل آن‌که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود .
4- مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده آن دسته از فروشندگان آهن‌ آلات که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیین‌ شده در قانون نموده‌ اند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش‌ افزوده تعیین می‌شود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
5- ماخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده و مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده مودیان مزبور با توجه به ضریب تعیین‌ شده به شرح ذیل تعیین می‌شود.
ضریب × کل فروش دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره
مثال: درصورتی‌ که فروش فعال اقتصادی در یک دوره مالیاتی برابر با ده میلیارد ریال و نرخ مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده نه درصد (9%) باشد مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده و مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده به ترتیب برابر خواهد بود با
600.000.000=6%×10.000.000.000 = مأخذ محاسبه مالیات و ارزش افزوده دوره
54000.000 = 9% × 600.000.000 = مالیات و عوارض ارزش‌افزوده دوره
6- آن دسته از فروشندگان آهن‌ آلات که نسبت به ثبت‌نام و ارائه اظهارنامه دوره‌های گذشته اقدام ننموده‌اند در صورت ثبت‌نام و ارائه اظهارنامه حداکثر تا پایان دوره پاییز سال 96 از مفاد این دستورالعمل بهره‌ مند خواهند شد.
7- فروشندگان آهن‌ آلات کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (از جمله ارائه اظهارنامه مالیاتی هر دوره مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض در مواعد قانونی مقرر، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.
8- ادارات کل امور مالیاتی موظفند حداکثر مساعدت لازم را در خصوص بخشودگی جرائم با رعایت مفاد ماده «191» قانون مالیات‌های مستقیم اعمال نمایند.
9- مفاد این دستور العمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین‌شده در قانون لازم‌الاجرا می‌باشد.

محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده