عدم اجرای حکم تبصره ماده 193 قانون مالیاتها- منبع مالیات: مشاغل- اداره کل مربوط:ابرکوه

• 30-4-2300

شماره :2300/4/30 تاریخ :1372/02/18 "رای هیات عمومی شورایعالی مالیاتی" دفتر فنی مالیاتی گزارشی طی شماره 2523-5/2630/11/1371  تقدیم معاونت محترم درآمدهای مالیاتی نموده که متن آن عینا" نقل می گردد: "بطوریکه استحضار دارند طبق ماده 110 و تبصره ماده 193 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/12/03 مجلس شورای اسلامی، اشخاص حقوقی، کارخانه داران و اشخاص حقیقی موضوع ماده 96 قانون که مکلف به نگهداری دفاتر قانونی می باشند، در دوران معافیت از پرداخت مالیات نیز مکلف به تسلیم اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان بوده و عدم انجام این تکلیف قانونی در موعد مقرر موجب عدم استفاده آنها از معافیت در سال مربوطه خواهد بود. با درنظر گرفتن موارد فوق چون دوران معافیت مذکور در قانون روشن نبود مراتب به هیات عمومی شورایعالی مالیاتی ارجاع و نتیجه منجر به صدور رای شماره 4462/4/30-27/3/1370 مبنی بر اینکه حکم مذکور در ماده 193 قانون صرفا" شامل کارخانه داران و اشخاص حقوقی بابت معافیتهای مقرر در فصل اول از باب چهارم (مواد 132 لغایت 146) قانون حسب مورد بوده و تبصره ماده 193 نسبت به سایر معافیتها تسری نخواهد داشت، گردید. بنا به موارد فوق و چون مقررات اکثر مواد قانونی این فصل و نیز تبصره یک ماده 2 قانون اصلاح گردیده است، چنانچه موافقت فرمایند موضوع مجددا" در اجرای بند 3 ماده 255 قانون در شورایعالی مالیاتی مطرح و نسبت به موارد زیر بررسی و اظهار نظر شود. 1- اشخاص موضوع مواد اصلاحی ماده 133، ماده 134 ماده 142 قانون که از مالیات بر درآمد معاف ولکن مشمول مالیات سالانه املاک، مستغلات مسکونی خالی و اراضی بایرحسب موردمی گردند مکلف به تسلیم اظهارنامه و تراز نامه و حساب سود و زیان می باشند یا خیر؟ 2- با اصلاح تبصره 1 ماده 2 قانون آیا اصلاح آئین نامه مربوطه) تبصره 4 ماده 2 (وافی به مقصود بوده یا اینکه اشخاص موضوع بندهای 2 و 4 ماده قانونی اخیرالذکر نیز مکلف به تسلیم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زیان در هر سال می باشند؟ گزارش مزبور حسب ارجاع معاون محترم درآمدهای مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم در جلسه مورخ 1372/02/07 هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی مطرح و پس از شور و بررسی بشرح آتی در این باره اعلام رای گردید: 1- برخلاف مفاد صدر گزارش مزبور، کلیه اشخاص حقیقی موضوع ماده 69 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 (باستثنای کارخانه داران) درصورت عدم تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوران معافیت، محروم از معافیت قانونی نخواهند بود بلکه با توجه به ماده 110 قانون مذکور این شرط تنها شامل حال کارخانه داران و اشخاص حقوقی می باشد. 2- اصلاحیه قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366/03/07 مجلس شورای اسلامی موثر در تشخیص مودیان مشمول حکم تبصره ماده 193 آن قانون نبوده، رای شماره 4462/4/30-1370/03/27هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی کماکان معتبر است. 3- حکم تبصره ماده 193 یاد شده در حقیقت به منزله ضمانت اجرای حکم قسمت دوم ماده 110 قانون مالیاتهای مستقیم) راجع به تسلیم اظهار نامه و تراز نامه و حساب سود و زیان در دوران معافیت بوده درضمن منحصرا" ناظر به مالیات بردرآمد در دوران معافیت است و بهیچ وجه رافع تکلیف مودیان مشمول مواد 133، 134، 142 آن قانون در تسلیم اظهار نامه مالیاتی بر دارائی حسب مورد نمی باشد. 4- بنا بدلایل مذکور مشمولین بندهای 2 و 4 ماده 2 (ضمن الزام به رعایت آئین نامه موضوع تبصره 4 ماده 2) و همچنین مواد 133 ،134 و 142 مورد بحث جزء مشمولین حکم موضوع تبصره ماده 193 نخواهند بود. محمد تقی نژاد عمران- علی اکبر سمیعی- محمد طاهر محمدرزاقی- مجید میرهادی- محمود حمیدی- علی اکبر نوربخش - علی اصغر محمدی - محمد علی سعیدزاده.

• 30-4-4462

شماره: 4462/4/30 تاریخ: 27/03/1370 پیوست: گزارش شماره 270 -5/30 - 8/3/1370 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام محترم درآمدهای مالیاتی مشعر بر اینکه حکم موضوع تبصره ماده 193قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 نسبت به اشخاص مذکور در ماده 2 و تبصره های یک الی سه آن و مشمولین تبصره ماده 6، تبصره 2 ماده 11 , تبصره های 2 و 4 ماده 16، تبصره 2 ماده 48و ماده 81قانون مذکور نیز تسری خواهد داشت یا خیر ، به انضمام استعلام برخی ادارات کل راجع به ابهامات موجود دراینباره ، حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 25/3/1370 هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی به استناد بند 3 ماده 255قانون فوق الاشعار مورد طرح و بررسی قرار گرفت . اینک هیات عمومی پس ازشورو تبادل نظر در این خصوص بشرح آتی اعلام نظرمی نماید: اولا" نظر به اینکه قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 متضمن حکم خاص برای انواع معافیتهای مالیاتی می باشد ، از طرفی طبق ماده 110 - آن قانون ، مودیان موضوع ماده اخیر الذکر و کارخانه داران در دوران معافیت نیز مکلف به تسلیم اظهارنامه و تراز نامه و حساب سود و زیان متکی به دفاتر قانونی گردیده اند لذااز مقررات مزبور چنین استنباط میشود که حکم مذکور در تبصره ماده 193مورد بحث صرفا" شامل کارخانه داران و اشخاص حقوقی بابت معافیتهای مقرر در فصل اول باب چهارم قانون یاد شده حسب مورد می باشد وتبصره مزبور نسبت به سایر معافیتها منجمله معافیتهای کشاورزی تسری نخواهد داشت . ثانیا با عنایت به استعلام اداره کل مالیات بر شرکتها دایر براینکه لازمه اعطاء معافیت در دوره معافیت علاوه بر تسلیم صورتهای مالی ، ارائه دفاتر واسناد و مدارک نیز می باشد یا خیر؟ یادآور می شود ، عدم ارائه اسناد ومدارک و دفاتراز طرف مودیان ذیربط در صورتیکه اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در مورعد مقرر تسلیم شده باشد ، موجب عدم استفاده از معافیت نخواهد بود. محمد تقی نژاد عمران- علی اکبر سمیعی -محمد رزاقی- محمود حمیدی- علی اکبرنوربخش- علی اصغر محمدی- محمد علی سعیدزاده نظراقلیت : چون حکم تبصره ماده 193قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 شمولیت عام داشته و استثناء برآن احتیاج به نص خاص دارد ، بنابراین ضمن قبول نظرقسمت ثانیا" اکثریت مخالفت خود را با بند اول آن اعلام می داریم . محمد طاهر - مجید میر هادی

• 201-3382

شماره:3382/ 201 تاریخ:24/04/1382 پیوست: چون در مورد مفاد حکم قسمت اخیر ماده 110 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه های بعدی مبنی بر تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در مورد کارخانه داران و اشخاص حقوقی در دوران معافیت، و تسری مفاد تبصره ذیل ماده 193 قانون مذکور نسبت به کارگاه هائی که اظهارنامه و صورت های مالی فوق را در موعد مقرر قانونی تسلیم نکرده اند و در نتیجه استفاده یا عدم استفاده این قبیل کارگاه ها از معافیت موضوع ماده (132) قانون مزبور آراء متفاوتی از شعب مختلف شورای عالی مالیاتی انشاء گردیده است، حسب ارجاع ریاست شورای عالی مالیاتی در اجرای ماده 258 قانون مذکور،موضوع در جلسه مورخ 22/4/82 هئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و پس از بحث و تبادل نظر به شرح آتی اعلام رای می گردد: رأی اکثریت: از آنجائیکه در ماده 132 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه مورخ 7/2/71 به طور کلی به واحد های تولیدی و معدنی اشاره گردیده و وجه افتراقی بین کارگاه و کارخانه و واحد تولیدی از این لحاظ وجود ندارد علاوه بر آن کارگاه های موضوع بند 2 ماده 96 قانون مذکور (قبل از اصلاحیه مورخ 27/11/1380 مکلف به نگهداری دفاتر قانونی و به موجب ماده 100 و تبصره 4 آن موظف به تسلیم اظهارنامه و صورت های مالی مربوط در موعد مقرر قانونی می باشند، بنابراین حکم تبصره ماده 193 قانون یاد شده در مورد کارگاه های فوق الذکر نیز جاری می باشد. سیدمـحمودحـمیدی - مـحمد رزاقـی -مـحمد عـلی بیـک پور - مـحمد علـی سـعید زاده- عـباس رضـائیان- حسـن عـباسی پـناه - اسد اله مرتضوی نظر اقلیت: نظر به اینکه علی رغم وجود عناوین کارخانه، کارگاه و واحد تولیدی در بند 2 ماده 96 قانون مالیات های مستقیم، در قسمت دوم ماده 110 قانون مذکور فقط کارخانه داران مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در دوره معافیت شده اند،لذا واحد های تولیدی موضوع بند 2ماده 96 قانون یاد شده که طبق پروانه بهره برداری یا کارت شناسائی صادره عنوان آنها کارخانه نباشد، مشمول حکم تبصره ماده 193 قانون مالیات های مستقیم نمی باشد و این موضوع به شرح بند های 1و3 رای شماره 2300-4/30 – 18/2/72 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مورد تائید قرار گرفته است. علی اکبر نوربخش - داریوش آل آقا توجه: این رأی طی بخشنامه شماره 3808/ 2838-211 مورخ 11/6/82 ابلاغ گردیده است.