میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق

شماره: 5965/200
تاریخ: 1391/03/23

اشخاص حقیقی و حقوقی پرداخت کنندگان حقوق موضوع میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق بنا به حکم ماده (52) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران،مالیات بر در آمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و موسسات و سایر دستگاههای دولتی مو ضوع مواد (1)و (2) و قسمت اخیر ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرائی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، قضات، اعضای هیئت علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی و تحقیقاتی‌" پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد (84) و (85) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1380/11/27 و سایر معافیتهای مقرر قانونی به نرخ مقطوع ده درصد (10%) به شرح جدول پیوست شماره (1) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معا فیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون (42،000،000) ریال به نرخ (10%) و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده (131) قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر در آمد حقوق به شرح جدول پیوست شماره (2) خواهد بود.
ضمنا"طبق بند (38) قانون بودجه سال 1391کل کشورسقف معافیت مالیاتی موضوع مواد (84) و (85) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم برای سال 1391مبلغ شصت و شش میلیون 66،000،000)ریال در سال تعیین گردیده است. همچنین به موجب جزء (5) بند 24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور"مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکتهای واگذار شده (سهام کنترلی) در طول سال واگذاری، بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسته و پرداخت می شود"
باتوجه به بخشنامه شماره1253/200مورخ 1391/01/30 مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق دو ماهه اول سال با اعمال معافیت مالیاتی سال 1390 بصورت علی الحساب، تعدیلات مالیات دو ماهه مذکور در ماههای بعد فابل اعمال خواهد بود.به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال1391به شرح ذیل می باشد:
با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال 1391 ماهانه مبلغ 8،000،000 ریال باشد،
مالیات بر درآمد حقوق وی برای دو ماهه اول سال1391 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1390 به شرح ذیل می باشد:
جمع حقوق سالانه 96،000،000=12× 8،000،000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1390) 37،800،000 = 58،200،000 – 96،000،000
مالیات حقوق یک ماه بصورت علی الحساب 315،000 = 12 ÷ نرخ ماده 85 × 37،800،000
جمع مالیات حقوق دو ماهه اول سال 1391630،000 = 2 × 315،000
حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1391 کل کشور مبلغ 66000000ریال می باشد،محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود:
جمع حقوق یکسال 96،000،000 =12 ×8،000،000
در آمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی سال1391 30،000،000 =66،000،000 – 96،000،000
مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 66000000ریال 250،000 =12 ÷ نرخ ماده 85 × 30،000،000
مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1391 750،000 = 3 × 250،000
مانده مالیات قابل پردخت در ماه سوم پس از تعدیل 120،000 = 630،000 – 750،000

علی عسکری رئیس
کل سازمان امور مالیاتی کشور