-
وضعیت : معتبر است
-
دسته بندی ها : دستورالعمل مالیاتی
-
تاریخ بخشنامه : ۱۴۰۱/۰۱/۲۹
-
200-1401-501 شماره بخشنامه :
در صورتی که فایل پیوست، متن بخشنامه، شماره و یا هر قسمتی از بخشنامه دارای خطا می باشد در کادر توضیحات وارد نمایید.
بانک جامع بخشنامه ها
آموزش مالیات
تاریخ: 1401/01/29
موضوع: در خصوص روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیات علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی در سال 1400
پیرو بخشنامه شماره 3/1400/210 مورخ 1400/02/01 با موضوع معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1400 و نظر به ابهامات مطرح شده در خصوص مالیات بر درآمد حقوق اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاهها و موسساتآموزشعالی موضوع مقررات جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور مقرر میدارد:
-1 با توجه به مفاد ماده (5) قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاهها و موسسات آموزشعالی (مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقاتبعدی) و سایر قوانین مرتبط، از درآمد مشمول مالیات حقوق اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون
مالیات های مستقیم و سایر قوانین، حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد. بنابراین صرفا اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی مشمول استثنای پیش بینی شده در تعیین نرخ مالیات بر درآمد حقوق قانون بودجه سال 1400 کل کشور خواهند بود.
-2 نظر به اینکه در جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 کل کشور، عبارت «کارانه» خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای رسمی هیأت علمی به کار رفته است، لذا کارانه دریافتی توسط اعضای رسمی هیأت علمی دانشگاهها و موسسات آموزش عالی (با رعایت بخشنامه شماره 200/98/518 مورخ 1398/11/21)، تا میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیات علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به همان نرخ یا نرخ های بعدی مشمول مالیات حقوق خواهد بود.
با توجه به مقررات صدرالذکر و مراتب معنونه ، به منظور ایجاد وحدت رویه و درک بهتر موضوع ، روش محاسبه مالیات بر درآمد حقوق و اعمال نرخ های مالیاتی جزء (4) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1400 در خصوص کارانه، با در نظر داشتن مفروضات مندرج در جدول محاسبات مثال ذکر شده بابت مبالغ دریافت شده از محل حقوق و مزایا و کارانه برای ماه های فروردین و اردیبهشت سال 1400، به روش ذیل خواهد بود
| با فرض حقوق و دستمزد ( مستمر) دریافتی ماه فروردین به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 90.000.000 ریال | |||||
| ماه فروردین | حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) سالانه | 75.000.000 × 12 = 900.000.000 | |||
| کسر معافیت سالانه | 900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000 | ||||
| مالیات سالانه حقوق و دستمزد (مستمر نقدی) | 420.000.000 × 10% = 42.000.000 | ||||
| مالیات حقوق و دستمزد (مستمر نقدی ) ماه فروردین | 42.000.000 ÷ 12 = 3.500.000 | ||||
| مالیات کارانه | کارانه فروردین( مزایای غیر مستمر نقدی) | 90.000.000 | |||
| تا مبلغ 960.000.000 | 60.000.000 × 10% = 6.000.000 | 90.000.000 | |||
| مازاد بر مبلغ 960.000.001 | 30.000.000 × 15% = 4.500.000 | ||||
| مجموع مالیات کارانه | 6.000.000 + 4.500.000 = 10.500.000 | ||||
| مالیات حقوق مستمر و کارانه فروردین ماه | 3.500.000 + 10.500.000 = 14.000.000 | ||||
| با فرض حقوق و دستمزد (مستمر) دریافتی ماه اردیبهشت به مبلغ 75.000.000 ریال و کارانه (نقدی غیر مستمر) به مبلغ 140.000.000 ریال | |||||
| اردیبهشت ماه | حقوق و دستمزد سالانه با توجه به مجموع دریافتی حقوق تا اردیبهشت ماه | 75.000.000 + 75.000.000= 150.000.000 | |||
| 150.000.000 × (12/2) = 900.000.000 | |||||
| کسر معافیت سالانه | 900.000.000 – 480.000.000 = 420.000.000 | ||||
| مالیات سالانه حقوق و دستمزد | 420.000.000 × 10% = 42.000.000 | ||||
| مالیات حقوق و دستمزد تا پایان اردیبهشت | 42.000.000 × (12/2) = 7.000.000 | ||||
| مالیات کارانه | مجموع کارانه دریافتی (غیر مستمر نقدی تا اردیبهشت ماه) | 90.000.000 + 140.000.000 = 230.000.000 | |||
| تا مبلغ 960.000.000 | 60.000.000 × 10% = 6.000.000 | 230.000.000 | |||
| مازاد بر مبلغ 960.000.000 | 170.000.000 × 15% = 25.500.000 | ||||
| مجموع مالیات کارانه | 6.000.000 + 25.500.000 = 31.500.000 | ||||
| مجموع مالیات تا پایان اردیبهشت ماه | 7.000.000 + 31.500.000 = 38.500.000 | ||||
| مالیات حقوق مستمر و کارانه ماه اردیبهشت | 38.500.000 - 14.000.000 = 24.500.000 | ||||
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
نظرات کاربران
تعداد نظرات : 0