2- بخشنامه شماره 01/11654 مورخ 1401/01/21; ابلاغ ویرایش ششم صورت‌های مالی (نمونه) موسسات اعتباری

ویرایش ششم صورت‌های مالی نمونه مؤسسات اعتباری و تغییرات جدید

۰۱٫۱۱۶۵۴ ۱۴۰۱٫۰۱٫۲۱ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران به تعالی «بخشنامه» جهت اطلاع مدیران عامل محترم بانکهای دولتی غیر دولتی شرکت دولتی پست بانک، موسسات اعتباری غیر بانکی و بانک مشترک ایران - ونزوئلا ارسال میشود با سلام احتراماً پیرو بخشنامه های منتهی به بخشنامه شماره ۰۰٫۲۱۳۹۵۴ مورخ ۱۴۰۰٫۷٫۲۷ موضوع صورتهای مالی (نمونه) مؤسسات اعتباری بدین وسیله ویرایش ششم صورتهای مالی نمونه مؤسسات اعتباری به شرح پیوست که براساس استانداردهای حسابداری شماره ۱ ۲ ۳۱ ۳۴ ۳۵ ۳۶ ۳۷ به ترتیب تحت عناوین ارایه صورتهای مالی صورت جریانهای نقدی داراییهای غیر جاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده رویه های حسابداری تغییر در برآوردهای حسابداری و اشتباهات مالیات بر درآمد ابزارهای مالی - ارایه» و «ابزارهای مالی - افشا به روزرسانی شده ایفاد میگردد مزید استحضار برخی از مهمترین تغییرات در ویرایش جدید به شرح ذیل است: ارایه صورت سود و زیان و صورت سود و زبان جامع به عنوان اولین صورتهای مالی و قبل از صورت وضعیت مالی؛ اعمال تغییراتی در نحوه ارایه و افشا صورتهای مالی اساسی نمونه و یادداشتهای توضیحی آن افزودن طبقه داراییهای غیر جاری نگهداری شده برای فروش و بدهیهای مرتبط با آن به صورت وضعیت مالی» انعكاس اموال تملیکی به عنوان یکی از اقلام طبقه داراییهای غیر جاری نگهداری شده برای فروش در صورت وضعیت مالی و ارایه جریانهای نقدی ناشی از آن در طبقه جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری در صورت جریانهای نقدی انتقال اقلام طبقه حقوق صاحبان سپرده های سرمایه گذاری به طبقه سپرده های مشتریان»؛ در خاتمه ضمن اعلام این که تهیه صورتهای مالی اصلی و تلفیقی برای گزارشگری مالی میان دوره ای منتهی به شهریورماه سال ۱۴۰۱ و پس از آن باید در چارچوب ویرایش جدید و با رعایت سایر ضوابط و مقررات ابلاغی تهیه شود، خواهشمند است دستور فرمایند مراتب به قید تسریع و با لحاظ مفاد بخشنامه شماره ٩٦٫١٤٩١٥۳ مورخ ١٣٩٦٫٥٫١٦ به تمامی واحدهای ذیربط آن بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی ابلاغ شده و بر حسن اجرای آن نیز نظارت دقیق به عمل آید. ۵۵۸۲۸۰۴ من مدیریت کل مقررات مجوزهای بانکی و مبارزه با پولشویی اداره مطالعات و مقررات بانکی حمیدرضا غنی آبادی ۳۲۱۵ ۰۲ تهران بلوار میرداماد پلاک ۱۹۸ تلفن: ۱۹۵۱ کد پستی: ۳۱- ۱۵۳۹۶ فاکس : ۶۶۷۲۵۶۶۴ ریاست اینترنتی: www.cbi.ir ٠ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران صورتهای مالی نمونه موسسات اعتباری سال مالی ۱۳۸۲ اسفند ۱۴۰۰ ویرایش ششم در تهیه صورتهای مالی بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی اعمال ملاحظات زیر ضرورت دارد. در اجرای بند ۶۳ استاندارد حسابداری شماره ۱ بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی باید مبلغی را که انتظار می رود در مدنی بیش از دوازده ماه بازیافت یا تسویه شود برای هر یک از اقلام اصلی دارایی و بدهی که مبلغ انها ترکیب مبالغ زیر است در یادداشتهای توضیحی افشا کند الف مبالغی که انتظار میرود طی مدت حداکثر دوازده ماه پس از دوره گزارشگری بازیافت یا تسویه شود وب مبالغی که انتظار میرود در مدتی بیش از دوازده ماه پس از دوره گزارشگری بازیافت یا تسویه شود. مبنای عملیات بانکها و مؤسسات اعتباری غیربانکی ضوابط و مقررات ابلاغی بانک مرکزی و سایر قوانین و مقررات مرتبط میباشد. بدیهی است صورتهای مالی نمونه مؤسسات اعتباری بر اساس استانداردهای حسابداری و سایر الزامات گزارشگری مالی تهیه شده و در آن صرفاً به حداقل الزامات ارائه و افشا رویدادهای مالی پرداخته شده است. در تهیه صورتهای مالی نمونه بر افشای مناسب و کافی اطلاعات در شرایط عمومی و کلی تأکید و از پرداختن به اطلاعات مرتبط با شرایط خاص خودداری شده است. به بیان دیگر، ملاک درج اقلام در صورتهای مالی اساسی نمونه مؤسسات اعتباری و یادداشتهای توضیحی آن غالباً عمومیت و اهمیت اقلام بوده است. از این رو در موارد با اهمیت اقلام باید جداگانه گزارش شود و در خصوص سایر موارد مستلزم افشاء نیز باید حسب مورد و ضرورت از استانداردهای حسابداری مربوط و سایر قوانین و مقررات لازم الاجراء پیروی گردد. در برخی مؤسسات اعتباری ممکن است سرفصلهایی وجود داشته باشد که در این صورتهای مالی نمونه پیش بینی نگردیده است. در چنین شرایطی سرفصلهای مذکور باید حسب مورد در جای مناسب خود به این صورتهای مالی اضافه شود. استفاده از عنوان سایر» در یادداشتهای توضیحی نباید منجر به عدم افشای اطلاعات با اهمیت شود. ارائه منصفانه مؤسسه اعتباری را ملزم میکند در مواردی که رعایت الزامات خاصی از استانداردهای حسابداری برای بهبود درک استفاده کنندگان صورتهای مالی از تأثیر معاملات خاص سایر رویدادها و شرایط بر وضعیت مالی و عملکرد مالی شرکت کافی نباشد اطلاعات بیشتری را افشا کند. زمانی که مدیریت در ارزیابی های خود از عدم اطمینان با اهمیت در ارتباط با رویدادها و شرایطی آگاه است. که ممکن است نسبت به توانایی تداوم فعالیت مؤسسه اعتباری تردید عمده ایجاد کند، مؤسسه اعتباری باید این عدم اطمینان را افشا کند. مؤسسه اعتباری باید هر طبقه با اهمیت از اقلام مشابه را به طور جداگانه ارائه کند مؤسسه اعتباری باید اقلامی را که ماهیت با کارکرد مشابه ندارند به طور جداگانه ارائه کند مگر آنکه این اقلام کم اهمیت باشند. مؤسسه اعتباری نباید با پنهان کردن اطلاعات با اهمیت در میان اطلاعات بی اهمیت یا با تجمیع افلام با اهمیتی که ماهیت و کارکرد متفاوت دارند از قابلیت درک صورتهای مالی بکاهد، چرا که ارائه اطلاعات تفصیلی کم اهمیت زمینه نادیده گرفتن اطلاعات با اهمیت را فراهم می کند. نام موسسه حسابرسی) تاریخ گزارش) بانک نمونه صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۷۳ روی کاغه سربرگ دار بانک موسسه اعتباری غیربانکی ناسب شود. مجمع عمومی عادی صاحبان سهام با احترام به پیوست صورت های مالی بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی نمونه مربوط به سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ماه ۱۳۷۲ تقدیم می شود. اجرای تشکیل دهنده صورتهای مالی به قرار زیر است. صورت سود و زبان صورت سود و زبان جامع صورت وضعیت مالی صورت تغییرات در حقوق مالکانه صورت جریانهای نقدی یادداشت های توضیحی صورت های مالی بر اساس استانداردهای حسابداری و مقررات بانک مرکزی تهیه و در تاریخ ۱۳۸۳٫۱ به تأیید هیأت مدیره بانک امانه اعتباری غیربانکی رسیده است. اعضای هیئت مدیره سعدا اجرایی غیر اجرایی امضاء ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... ..................... .................. ..................... ..................... ..................... مدیر عامل ..................... بانک نمونه صورت سود و زبان سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ (تجدید ارائه شده) یادداشت سال ۱۳۸۲ سال ۱۳۸۱ عملیات در حال تداوم میلیون ریال میلیون ریال درآمد تسهیلات اعطایی ٩ XX XX درآمد سپرده گذاری در بانکها و موسسات اعتباری غیربانکی ۱۰ XX XX درآمد سرمایه گذاری در اوراق بدهی 11 Xx XX سود (زیان) سرمایه گذاری در سهام و سایر اوراق بهادار . ۱۲ XX, (XX) )/)))( جایزه سپرده قانونی ۱۳ XX XX درآمد عملیاتی XX XX هزینه سود سپرده ها ۱۴ (XX) سود (زیان) ناخالص XX٫(XX) دراست کارمزد ۱۵ Xx XX هزینه کار مرد ۱۶ (XX (XX) سود (زیان) مبادلات و معاملات ارزی ۱۷ XX (XX XX (XX) هزینه های اداری و عمومی ۱۸ (XX (XX) هزینه مطالبات مشکوک الوصول ۱۹ XX (XX) سایر درآمدها و هزینه های عملیاتی ٢٠ XX/(XX) XX (XX XX٫(XX) XX (XX سود (زبان) عملیاتی XX(XX) XX/(XX) سود (زیان) سرمایه گذاری های مرتبط با فعالیت های غیربانکی . ٢١ XX(XX) XX (XX) هزینه های مالی ٢٢ (XX) (XX) سایر درآمدها و هزینه های غیر عملیاتی ٢٣ XX(XX) XX (XX) سود (زبان) عملیات در حال تداوم قبل از مالیات XX(XX) XX(XX) هزینه مالیات بر درآمد. ۴۳۵ XX (XX) سود (زیان) خالص عملیات در حال تداوم XX (XX) XX (XX) عملیات متوقف شده سود (زبان) خالص عملیات متوقف شده ۲۴ XX(XX) XX(XX) سود (زیان) خالص XX(XX) XX/(XX) سود (زبان) هر سهم عملیاتی (ریال) XX(XX) XX(XX) غیر عملیاتی (ریال) XX (XX) XX (XX) ناشی از عملیات در حال تداوم (ریال) XX(XX) XX (XX) ناشی از عملیات متوقف شده (ریال) XX(XX) XX (XX) سود (زیان) هر سهم (ریال) ۲۵ XX (XX) XX/(XX) یادداشتهای توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورتهای مالی است. در فعالیت های بانکی و سایر فعالیت های مجاز موضوع دستور العمل سرمایه گذاری در اوراق بهاداره و اصلاحات بعدی آن در این طبقه منظور می گردد. د هرمایه گذاری در فعالیت های خارج از شمول فعالیت های مجاز موضوع دستور العمل سرمایه گذاری در اوراق بهاداره و اصلاحات بعدی آن در این طبقه منظور می گردد. حسب الزامات استانداردهای حسابداری در موارد مقتضی بانک موسسه اعتباری غیربانکی باید سود تقلیل یافته هر سهم را برای شود. خالص ( زبان) ناشی از عملیات در حال تداوم به تفکیک عملیاتی و غیر عملیاتی و سود خالص (زبان) قابل انتساب به صاحبان سهام عادی در متن صورت سود و زبان را برای تمام دوره هایی که اطلاعات آن گزارش می شود ارائه کند. بانک نمونه صورت سود و زبان جامع سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ (تجدید ارائه شده) یادداشت سال ۱۳۸۲ سال ۱۳۸۱ میلیون ریال میلیون ریال سود (زیان) خالص XX/(XX) XX(XX) سایر اقلام سود و زبان جامع مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها ۵۱ XX XX تفاوت تسعیر اور عملیات خارجی ۵۲ XX(XX) XX(XX) مالیات مربوط به سایر اقلام سود و زبان جامع ۴۳ (XX) (XX) سایر اقلام سود و زبان جامع سال پس از کسر مالیات XX٫(XX) XX(XX) سود (زیان) جامع سال XX(XX) XX/(XX) یادداشت های توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورتهای مالی است. حسب الزامات استانداردهای حسابداری اقلام سایر اقلام سود و زیان جامع باید بر حسب ماهیت طبقه بندی شود و به دو گروه | اقلامی که در دوره های آتی به سود با زبان دوره منتقل نخواهد شد و اقلامی که طبق سایر استانداردهای حسابداری در صورت تحقق شرایط خاص در دوره های آتی به سود یا زبان دوره منتقل خواهد شد به همراه تعدیلات تجدید طبقه بندی مرتبط) ارائه گردد. بانک نمونه صورت وضعیت مالی تاریخ ۲۹ اسفند ۱۹۷۲ دارایی ها یادداشت جدید از که شدها الجوية الله شريه جدید از که شدها الجوية الله شريه بدهی ها و حقوق مالکانه یادداشت الجديد له شدا الجديد ارائه شده ۱۳۱٫۰۱٫۰۹ ۱۳۷۲٫۱۲٫۲۹ ۱۳۸۷٫۱۲٫۲۹ ۱۳۸۲٫۱۲٫۲۹ ۱۳۷۱٫۱۲٫۲۹ دارایی ها میلیون ریال میلیون ریال میلیون ونتريال بدهی ها میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال موجودی الله ٢۶ لال لالا لالا سیرندهای مشتریان ٣٩ لالا لالا لالا مالیات از بانک ها و میان اعتباری غیربانکی ٢٧ لالا لالا لالا بدهی به پلک ها و موسسات اعتباری غیربانکی ۴۰ لالا لالا XX مالیات از دولت ٢٨ لالا XX لالا سود سهام پرداختی ۴۱ لالا لالا لالا تسهیلات اعطانی و مطالبات از اشخاص دولتی ٢٩ لالا xx للا ایران بدهی و مدارکت ۴۲ لالا لالا لالا سهیلات اعطانی و مطالبات از اشخاص غیر دولتی ■٣ للا للا للا مالیات و داخلی ۴۳ لالا لالا لالا مطالبات از شرکت های فرعی و راسته ٣١ xx للا للا ذخایر و سایر پرداختی ها ١١ لالا للا لالا مای دریافتنی ها ٣٢ لالا للا للا سعی های مرتبط با دارایی های خبر جاری نگهداری شده برای فروش ۳۴ للا لالا لالا سرمایه گذاری در سهام و سایر اوراق بهادار ٣٣ XX لالا للا بدهی مالیات انتقالی ۴٣ لالا لالا لالا دارایی های غیر جاری شهداری شده برای فروش ٣۴ XX xx لالا ذخیره مزایای پایان خدمت و تعهدت پارستگی کارکنان ۴۵ للا لالا لالا دارایی های ثابت مشهود ۲۵ لالا لالا لالا جمع بدهی ها لالا لالا لالا دارایی های با مشوره ٣۶ لالا لالا لالا سپرده بانویی ٣٧ لالا XX XX داري ماليات التعالي ۴٣ لالا XX XX سایر دارایی ها ا للا للا للا حقوق مالکانه سرمایه ۴۶ لالا لالا لالا فزایش سرمایه در جریان ۴٧ لالا لالا لالا صرف سیام ۴٨ لالا XX لالا الدوخته قانونی ۴٩ للا لالا لالا سایر اندوخته ها -۵ لالا لالا لالا مارك تحدید از کلی دارایی ها ۵١ لالا لالا لالا التعاون السعد از عملیات خارجی ۵۲ XX/(XX) ///))( XX/(XX) بود از بان امانته 200000 »/))( »/))( سهام خونه ۵٣ (XX) (XX) XX) صرف سهام خوانه ۵۴ لالا لالا لالا جمع حقوق مالکانه XX/(XX) XX/(XX) جمع دارایی ها XX لالا لالا جمع بدهی ها و حقوق مالکانه لالا لالا لالا عهدات مشتریان بابت اعتبار استادی ١-۵٩ لال لالا لالا عهدات بانک بات اعتبار استادی 25-1 لالا لالا لالا تعهدات مشتریان بابت ضمانت نامه های مکره ٢-^ لالا xx لالا تعهدات بانک است ضمانت نامه های ۵۹۲ لالا لالا لالا سایر تعهدات مشتریان ۵۲ لالا لالا لالا سایر تعهدات بانک ٣-۵٩ لالا لالا لالا طراف وجود اداره شده و موارد مشابه ۴-۵٩ لالا xx لالا وجود اداره شده و و موارد مشابه ۴-۵٩ لالا لالا لالا یادداشت های دهای توضیحی، بخش جدایی نا بی ناید در صورت های مالی است. ه طبق بند ۲۹ استاندارد حسابداری از در صورتی که مؤسسه اعتباری (۱) یکه رو به حسابداری بازی جدید را با سری به ی به گذشته بکار گیرد گیرد ۱۲ اعلامی از صورت های مالی را لی را با نسری به گذشته تجدید ارایه نماید ۳۱۵ وضعیت مالی در ابتدای دوره قبل داشته باشد. باید صورت وضعیت مالی به تاریخ ابتدای دوره قبل از قبل نیز ارا به گرده بانک نمونه صورت تغییرات در حقوق مالکانه سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ ۱۳۸۲ یاد داشت. سرمایه افزایش سرمایه در صرف سهام صرف سهام خزانه اندوخته قانونی سایر اندوخته ها مازاد تجديد ارزیابی دارایی ها تفاوت تسعیر ارز عملیات خارجی شود ازیان انباشته سهام خزانه جمع كل میلیون ریال میلیون ریال مشون زیان میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال مانده تجدید ارایه شده در ۱۳۸۲٫۰۱٫۰۱ xx XX xx للا Xx XX XX XX(XX) )لل((( (XX) )لرلا(( بود ازیان) خالص سال ۱۳۷۲ XX(XX) XX/(XX) سایر اقلام سود (زبان) جامع مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها ۵١ للا للا تفاوت السفير ان عملیات خارجی ۵٢ XX/(XX) XX/ (XX) اثار مالیاتی سایر اقلام سود (زیان) جامع (XX) (XX) XX/(XX) (XX) سود جامع سال ۱۳۷۴ XX )»/))( )»/))( XX/(XX) الرايل ٫ کاهلی سرمایه است شده. xx (XX) XX/(XX) XX XX (XX) افزایش سرمایه در جریان لل XX/(XX) XX (XX) 000 Xx خرید سهام خزانه ۵٣ (XX) (XX) فروس سهام حوله ۵٣ للا XX سود حاصل از فروش سهام خزانه ۵۴ لل xx انتقال ٫ سایر اقلام حقوق مالکانه به سود و زیان انباشته )رل((/( (XX) (XX) XX/(XX) تخصیص به اندوخته قانونی ۴٩ Xx (XX) تخصصی به سایر اندوخته ها ۵٠ لل (XX) سود سهام مصوب ۴۱ (XX) (XX) جمع تغییرات اعلام حقوق مالکانه طی سال XX Xx للا XX Xx ل XX/(XX) )»/))( (XX) XX/(XX) XX/(XX) مانده در ۱۳۹۲٫۱۲٫۲۹ KX للا للا XX X XX Xx XX/(XX) XX/(XX) (XX) )رلا(/ل( یادداشت های توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت های مالی است. دانک، نمونه صور ت تغییر ات در حقوة مالکانه ۱3)۱ یادداشت سال, طی, ستهی, ده ٢٩ اسغذد ١٣x٢ سرمایه افزایش سرمایه در جریان صرف سهام صرف سهام خزانه اندوخته قانونی سایر اندوخته ها مازاد تجدید ارزیابی داراییها تفاوت تسعیر ارز عملیات خارجی سود )زیان( انباشته سهام خزانه جمع کل میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال میلیون ریال مانده در٠١'٠١ا١٣x١ XX لرلا لرلا للا للا لرلا لرلا XX/(XX) XX/(XX) (XX) XX/(XX) اصالاح اشتباهات ۵۵۵ XXXX) تغییر در رویه های حسابداری ۵۵ XX/(XX) مانده تجدید ارایه شده در ۱۳۱۸۱۱۰۱۱۰۱ للا لل للا للا للا لال للا XX/(XX) XXXX) (XX) )//)))( تغییرات حقوق مالکانه درسال ۱۳8۱ سود خالص گزارش شده در صورتهای مالی سال ١٣x١ )رل((/رلر )رلا(/ل( اصالاح اشتباهات ۵۵ XX/(XX) XX/XX) تغییر در رویه های حسابداری ۵۵ XX/(XX) XXXX) سود خالص تجدید ارائه شده سال ۱ل۱۳ XX/(XX) XX/(XX) سایر اقلام سود )زیان( جامع مازاد تجدید ارزیابی داراییها ۵١ للا للا تفاوت تسعیر ارز عملیات خارجی ۵۲ XX/(XX) آثار مالیاتی سایر اقلام سود(زیان) جامع (XX) (XX) XX/ (XX) (XX) سود جامع سال ۱۳۷۱ للا XX/(XX) XX/(XX) )///)))( افزایش / کاهش سرمایه ثبت شده XX (XX) »/)))( (XX) (XX) (XX) افزایش سرمایه در جریان لرلا XX/(XX) (XX) (XX) )رلا( لرلا خرید سهام خزانه ۵٣ (XX) (XX) فروش سهام خزانه ۵٣ XX )رلا( XX XX سود حاصل از فروش سهام خزانه ۵۴ للا للا انتقال از سایر اقلام حقوق مالکانه به سود و زیان انباشته XX/(XX) (XX) (XX) 08/)8( تخصیص به اندوخته قانونی ۴٩ للا (XX) تخصیص به سایر اندوخته ها ۵۰ لل (XX) سود سهام مصوب ۴١ (XX) )رلا( جمع تغییرات اقلام حقوق مالکانه طی سال XX للا للا XX XX للا XX/(XX) (XX) XXXX) مانده تجدیدارایه شده در ۱۳۶۸۱۱۱۲۷۲۹ لل لرل XX للا XX لل XX )(لا(/رلا XX/(XX) (XX) )/)))( یادداشتهای توضیحی، بخش جدایی نا پذیر صورتهای مالی است. بانک نمونه صورت جریان های شادی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی الله حاصل از عملیات پرداخت های نقدی بابت مالیات بر درآمد ورود (خروج) لقد حاصل از فعالیت های عملیاتی جریانهای نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری رساختهای نقدی برای تحصیل دارایی های ثابت مشهود دریافت های بعدی حاصل از فروش داراییهای ثابت مشهود رداختهای بعدی برای تحصیل دارایی های نامشهود دریافت های بعدی حاصل از فروش دارایی های باشهود در بافت های نقدی حاصل از واگذاری سرمایه گذاری های مرتبط با فعالیتهای غیر بانگی ده پرداخت های نقدی برای تحصیل سرمایه گذاری های مرتبط با فعال هایی غیر بانکی به دریافتهای نقدی حاصل از فروش دارایی های سرجاری نگهداری شده برای فروش رداختهای نقدی برای تحصیل دارایی های غیر جاری نگهداری شده برای فروش دریافت های نقدی حاصل از سود سهام مرتبط با فعالیت های غیر بانکی به دن بافت های نقدی حاصل از سود سایر سرمایه گذاری های مرتبط با فعالیت های خیر بخشیده جریان خالص ورود (خروج) نقد حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری جریان خالص ورود (خروج) باید قبل از فعالیت های تامین مالی جریان های بعدی حاصل از فعالیت های تامین عالی دریافتهای نقدی حاصل از افزایای سرمایه دن بافتهای نقدی حاصل از فروش سهام خزانه رداخت های نقدی برای خرید سهام خزانه دریافت های نقدی حاصل از صرف سهام رداخت های نقدی بابت سود سهام دریافت های نقدی حاصل از تسهیلات دریافتی از بانک مرکزی و سایر بانک ها و موسسات اعتباری مرامتی رداخت های نقدی بافت اصل تسهیلات دریافتی از بانک مرکزی و سایر بانک ها و موسسات اعتباری غیربانکی سایر تسهیلات در التی ۰۰۰ بو ناست های بعدی بات اصل سایر تسهیلات دریاتی ۱۸۰ رداختهای بعدی است بود نمایر تسهیلات در بافتی co پرداخت های بعدی ثابت بود تسهیلات دریافتی از بانک مرکزی و سایر بانک ها و موسسات اعتباری غیربانکی در بافت های نقدی حاصل از انتشار اوراق بهادار به استانی سهام رداخت های بعدی بابت اصل اور از بهادار به استثنای سهام پرداخت های هدی بابت سود اوراق بهادار به استنای سهام پرداختهای بعدی بابت اصل اقساط اجاره سرمایه ای پرداخت های نقدی بافته بود اجازه سرمایه ای جریان خاصی ورود (خروج) نقد ناشی از فعالیت هایی تامین مالی خالص افزایش (کاهش) از موجودی بلد عات موجود بعد از انتهای سال البر تغییرات نرخ ارز موجودی باشد مانده موجودی نقد در پایان سال مبادلات امیر نقدی .... اطلاعات بیشتر قسمت به جریان های نقدی ناشی از سود تسهیلات اعطایی سپرده های سرمایه گذاری و سود سهام در بافت های نقدی حاصل فرسود التسهيلات الطلابي در بافت های نقدی حاصل از سود سپرده ها بر سرمایه گذاری رداخت های بعدی بابت سود سپرده های سرمایه گذاری رداخت های بعدی بابت شود تسهیلات دریافتی ان افت های نقدی حاصل از سود سهام مبالغ دریافتی باست اصل اوراق بهادار در سررسید نیز در این طبقه منظور می گردد. ه سرمایه گذاری در فعالب شمار خارج از شمول فعالیت های مجاز موضوع دستور کمیل سرمایه گذاری در اوراق بهاداره و اصلاحات بعدی آن در این طبقه منظور می گردد. هوه جریان های نقدی ناشی از هر گمه تسهیلات دریافتی به استثنای تسهیلات دریافتی از ایک مرکزی و بانک ها و موسسات اعتباری در بالکن از حمله تسهیلات دریافتی از صندوق المتعة على، در این سرفصل افشا می شود. تسویه اصل و سود و و حد الترانه تسهیلات اعطایی از طریق روش های نمونه میرهادی نظیر تسویه از محل اعطای تسهیلات جدید با تملیک و که مهر به واریز مستقیم بعد از سوی مشتری مانند در رویت سلالات غير المدى طبقه بندی می گردد یادداشت های توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت های مالی است. بانک نمونه یادداشتهای توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ ۱ معرفی بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی ۱-۱- تاریخچه فعالیت بانک ...... به شناسه ملی .... به موجب مجوز شماره ..... مورخ ۱۳ صادره توسط بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران در تاریخ ۱۳۰ تحت شماره ...... نزد اداره ثبت شرکتها و موسسات غیر تجاری تهران در قالب شرکت . ...... ثبت گردیده است. بانک در تاریخ ۱۳ در بورس اوراق بهادار تهران فرابورس ایران پذیرفته شد و از تاریخ ۱۳٫۱۰ در فهرست قیمتهای بورس اوراق بهادار تهران فرابورس ایران قرار گرفته است. مرکز اصلی بانک در ....... واقع است. ۱-۲- فعالیت اصلی بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی موضوع فعالیت بانک طبق ماده ۱-۳- تعداد شعب تعداد شعب بانک طی سال به شرح زیر بوده است. ۱۳۲ شعب استان تهران شعب سایر استان ها شعب مناطق آزاد شعب خارج از کشور منصور از میانگین، میانگین ماهانه علی سال مورد گزارش می باشد. بانک نمونه یادداشت های توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ ۱۴ وضعیت اشتغال تعداد کارکنان بانک ملی سال به شرح زیر بوده است. ۱۳۲ میانگین . دفتر مرکزی و سرپرستی ها شعب استان تهران شعب سایر استان ها شعب مناطق آزاد شعب خارج از کشور ه منظور از میانگین، میانگین ماهانه طی سال مورد گزارش می باشد. -۲ استانداردهای حسابداری جدید و تجدید نظر شده ۲۰۱ آثار با اهمیت ناشی از بکارگیری استانداردهای حسابداری جدید و تجدید نظر شده که در سال جاری لازم الاجرا هستند، به شرح ذیل است. ۲-۱-۱- استاندارد حسابداری - ۲-۲- آثار با اهمیت ناشی از اجرای استانداردهای حسابداری جدید و تجدید نظر شده منصوب که هنوز لازم الاجرا نیستند به شرح ذیل است. ۲-۲-۱- استاندارد حسابداری ۲-۲-۲- استاندارد حسابداری - سانی تهیه صورتهای مالی صورت های مالی طبق استانداردهای حسابداری و مقررات بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران تهیه شده است. جزئیات رویه های حسابداری شامل تغییرات صورت گرفته علی سال در یادداشت های توضیحی شماره ۵ و ۶ ارائه گردیده است. - واحد پولی عملیاتی و گزارشگری افلام صورت های مالی با استفاده از واحد پول محیط اقتصادی اصلی محل فعالیت بانک مؤسسه اعتباری غیربانانی که ریال است اندازه گیری شده است. این اقلام به منظور قابلیت فهم بیشتر بر اساس میلیون ریال ارائه شده است مگر در مواردی که در صورت های مالی و با یادداشت های توضیحی صریحاً ذکر گردیده باشد. بانک نمونه یاد داشتهای توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ قضاوتهای مدیریت در فرایند بکارگیری رویه های حسابداری و برآوردها در تهیه صورتهای مالی مدیریت بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی قضاوت ها برآوردها و مفروضاتی را در تعیین مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی به کار گرفته است. نتایج واقعی ممکن است متفاوت از برآوردها باشد. این برآوردها و مفروضات زیربنای آن مبتنی بر سوابق تاریخی است و مدیریت به طور مستمر آنها را از طریق مقایسه با رخدادهای واقعی بازنگری می نماید. اهم حوزه هایی که مدیریت از قضاوت ها و برآوردها استفاده می نماید به شرح زیر است. ۵۱ قضاوتها در فرایند بکارگیری رویه های حسابداری ۵-۱-۱ ۵۲ قضاوت مربوط به برآوردها ۵۲-۱ ۵-۳- سایر قضاوتهای دارای بیشترین تأثیر بر مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی ۵-۳-۱ ۵۴ منابع عدم اطمینان برآوردها ۵-۴-۱ بر اساس الزامات استانداردهای حسابداری چنانچه در انجام برآوردها در پایان دوره گزارشگری موارد عدم اطمینانی وجود داشته باشد که ریسک قابل ملاحظه ای را برای تعدیل با اهمیت مبالغ دفتری داراییها و بدهیها در سال مالی آتی ایجاد کند. واحد تجاری باید اطلاعاتی را درباره مفروضات مرتبط با آینده و سایر منابع عمده عدم اطمینان این برآوردها افشا کند. در مورد این داراییها و بدهیها یادداشتهای توضیحی باید شامل جزئیات زیر باشد. الف، ماهیت آنهاد و ب مبلغ دفتری آنها در پایان دوره گزارشگری - مبانی اندازه گیری استفاده شده در تهیه صورتهای مالی به استثنای موارد با اهمیت زیر صورتهای مالی بر مبنای بهای تمام شده تاریخی تهیه گردیده است. بانک نمونه یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ اهم رویه های حسابداری ۷-۱- سرمایه گذاری ها ۷-۱-۱- نحوه ارزیابی سرمایه گذاری های بلند مدت به بهای تمام شده پس از کسر هر گونه کاهش ارزش انباشته هر یک از سرمایه گذاری ها و سرمایه گذاری های جاری سریع المعامله به ارزش بازار و با اقل بهای تمام شده و خالص ارزش فروش مجموع سرمایه گذاری ها) و سایر سرمایه گذاریهای جاری به اقل بهای تمام شده و خالص ارزش فروش یا خالص ارزش فروش هر یک از سرمایه گذاری ها ارزشیابی می شود. ۷-۱۲- نحوه شناسایی درآمد درآمد سرمایه گذاری در سهام شرکتهای فرعی و وابسته در زمان تصویب سود سهام توسط مجمع عمومی صاحبان سهام شرکت سرمایه پذیر تا تاریخ تایید صورتهای مالی و درآمد سایر سرمایه گذاری های بلند مدت و جاری در زمان تصویب شود سهام توسط مجمع عمومی صاحبان سهام شرکت سرمایه پذیر تا تاریخ صورت وضعیت مالی) شناسایی می شود. ۷۲ دارایی های ثابت مشهود ۷-۲-۱-داراییهای ثابت مشهود بر مبنای بهای تمام شده در حسابها ثبت میشود. مخارج بهسازی و تعمیرات اساسی که باعث افزایش قابل ملاحظه در ظرفیت با عمر مفید داراییهای ثابت یا بهبود اساسی در کیفیت بازدهی آنها میگردد. به عنوان مخارج سرمایه ای محبوب و طی عمر مفید باقیمانده داراییهای مربوطه مستهلک میشود. هزینه های نگهداری و تعمیرات جزیی که به منظور حفظ یا ترمیم منافع اقتصادی مورد انتظار واحد تجاری در حد استانداردهای عملکرد ارزیابی شده اولیه دارایی انجام می شود. هنگام وقوع به عنوان هزینه های جاری تلقی و به حساب سود و زبان دوره منظور می گردد. -۷-۲-۲- برخی از داراییهای ثابت مشهود از جمله ...... برمبنای مبلغ تجدید ارزیابی در حسابها انعکاس یافته است. تجدید ارزیابی در تاریخ ...... و با استفاده از کارشناسان مستقل صورت پذیرفته است. تناوب تجدید ارزیابی به تغییرات ارزش منصفانه دارایی های تجدید ارزیابی شده بستگی دارد. چنانچه ارزش منصفانه دارایی های تجدید ارزیابی شده، تفاوت با اهمیتی با مبلغ دفتری آن داشته باشد. تجدید ارزیابی بعدی ضرورت دارد. دوره تناوب تجدید ارزیابی ... ساله می باشد. ۲-۳- استهلاک داراییهای ثابت مشهود مشتمل بر دارایی های ناشی از اجاره سرمایه ای با توجه به الگوی مصرف منافع اقتصادی اتی مورد انتظار (شامل عمر مفید برآوردی دارایی های مربوط و با در نظر گرفتن آیین نامه استهلاکات موضوع ماده ۱۴۹ اصلاحیه مصوب ۱۳۹۴٫۰۴٫۳۱ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی آن و بر اساس نرخ ها و روش های زیر محاسبه می شود. بانک نمونه یادداشت های توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ نوع دارایی ساختمان تاسیسات اثاثیه و تجهیزات اداری تجهیزات رایانه ای وسایط نقلیه ۴-٢-٧- برای دارایی های ثابتی که طی ماه تحصیل میشود و مورد بهره برداری قرار میگیرد. استهلاک از اول ماه بعد محاسبه و در حساب ها منظور می شود. در موارد غیر فعال و یا بالا استفاده ماندن موقت هر یک از دارایی های استهلاک پذیر (به استثنای ساختمان و تاسیسات ساختمانی بیش از شش ماه متوالی در یک دوره مالی، میزان استهلاک آن برای مدت یاد شده معادل ۳۰ درصد نرخ استهلاک منعکس در جدول بالا است. در این صورت چنانچه محاسبه استهلاک بر حسب مدت باشد. ۷۰ مدت زمانی که دارایی مورد استفاده قرار نگرفته است. به مدت باقی مانده تعیین شده برای استهلاک دارایی در این جدول اضافه خواهد دارایی های نامشهود دارایی های نامشهود به استثنای سرقفلی محل کسب و پیشه بر مبنای بهای تمام شده در حساب ها ثبت میشود. سرقفلی محل کسب و پیشه به دلیل عمر مفید المعين مستهلک نمی گردد و آزمون کاهش ارزش در پایان هر سال مالی انجام شده و در صورت نیاز ذخیره لازم در نظر گرفته میشود. نرم افزارهای عملیاتی و اداری نیز به روش ..... مستهلک می گردد.. ۴- داراییهای غیر جاری نگه داری شده برای فروش دارایی های غیر جاری (مجموعه های واحد) که مبلغ دفتری آنها، عمدتا از طریق فروش و به استفاده مستمر بازیافت می گردد. به عنوان دارایی های غیر جاری نگه داری شده برای فروش طبقه بندی می شود. این شرایط تنها زمانی احرار می شود که دارایی های غیر جاری ) مجموعه های واحد جهت فروش فوری در وضعیت فعلی آن فقط بر حسب شرایطی که برای فروش چنین دارایی های مرسوم و معمول است. آماده بوده و فروش آن بسیار محتمل باشد و سطح مناسبی از مدیریت متعهد به اجرای طرح فروش دارایی ها مجموعه های واحد باشد به گونه ای که انتظار رود شرایط تکمیل فروش طی یکسال از تاریخ طبقه بندی به استثنای مواردی که خارج از حیطه اختیار مدیریت شرکت است. احرار گردد. ۷-۴-۲ دارایی های غیر جاری مجموعه های واحد نگه داری شده برای فروش به اقل مبلغ دفتری و خاص ارزش فروش» اندازه گیری می گردد. بانک نمونه یادداشتهای توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۷۲ ۷۵ شناسانی درآمد تسهیلات اعطایی کارمزد و وجه التزام نحوه شناسایی درآمدهای بانک طبق آخرین ضوابط ابلاغی بانک مرکزی در مقطع تهیه صورتهای مالی به شرح زیر است. سود و وجه التزام تسهیلات اعطایی کارمزد نحوه شناسایی سود تسهیلات اعطایی جاری اجاری امهالی سررسید گذشته سررسید گذشته امهانی معوق معوق امهالی مشکوک الوصول مشکوک الوصول امهالی تعهدی نقدی تعهدی نقدی تعهدی نقدی نقدی وجه التزام جاری جاری امهالی سررسید گذشته سررسید گذشته امهالی معوق معوق امهالی مشکوک الوصول مشکوک الوصول امهالی تعهدی نقدی تعهدی نقدی تعهدی نقدی لقدي کارمزد کارمزد ضمانت نامه های صادره کارمزد سایر خدمات بانکی کارمزد تسهیلات اعطایی قرض الحسنه تعهدی نقدی تعهدی نقدی تعهدی نقدی ۷۶ در اجرای قانون عملیات بانکی بدون ربا مصوب مورخ ۱۳۶۲٫۰۶٫۰۸ و آئین نامه ها و دستورالعمل های اجرایی قانون مذکوره و با توجه به آخرین ضوابط ابلاغی بانک مرکزی در مقطع تهیه صورتهای مالی درآمد مشاع، مصارف منابع مشاع و سهم سپرده گذاران از درآمد مشاع محاسبه و در یادداشتهای .... افشاء می گردد. بانک نمونه یادداشت های توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۷۲ ۷-۷- طبقه بندی تسهیلات اعطایی امهالی تسهیلات اعطایی بابک بر اساس دستور العمل طبقه بندی داراییهای موسسات اعتباری مصوب شورای پول و اعتبار (موضوع بخشنامه شماره ست ۲۸۲۳ مورخ ۱۳۸۵٫۱۲٫۰۵ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران با توجه به عوامل زمان تاخیر پرداخت به شرح زیره وضعیت مالی مشتری و صنعت با رشته فعالیت مربوط ارزیابی و در یکی از طبقات زیر قرار میگیرد. همچنین تسهیلات امهالی در طبقات مناظر امهالی طبقه بندی می شود. ا طبقه جاری حداکثر تا دو ماه از تاریخ سررسید و یا تاریخ قطع پرداخت) ۲ طبقه سررسید گذشته بین ۲ تا ۶ ماه از تاریخ سررسید و با تاریخ قطع پرداخت) طبقه معوق بین ۶ تا ۱۸ ماه از تاریخ سررسید و با تاریخ قطع پرداخت) طبقه مشکوک الوصول بیش از ۱۸ ماه از تاریخ سررسید و یا تاریخ قطع پرداخت ه مدیریت هیچگونه قضاوتی خارج از چارچوب بخشنامه فوق الذکر در صورتهای مالی اعمال ننموده است. ۷۸ ذخیره مطالبات برای تسهیلات اعطایی طبق دستور العمل نحوه محاسبه ذخیره مطالبات موسسات اعتباری مصوب شورای پول و اعتبار (موضوع بخشنامه شماره ۹۹٫۲۲۰۹۷۷ مورخ ۱۳۹۹۰۷٫۱۰ بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران ذخیره مربوطه محاسبه و در حسابها منظور می گردد. برخی از احکام دستور العمل یاد شده به شرح زیر است. ذخیره عمومی معادل ۱٫۵ درصد مانده کل تسهیلات در پایان هر سال به استثنای مانده تسهیلاتی که جهت آنها ذخیره اختصاصی منظور گردیده است. محاسبه می شود. ذخیره اختصاصی نسبت به مانده طبقات سررسید گذشته معوق و مشکوک الوصول پس از کسر نمودن ارزش روزآوری شده وثایق هر مورد با اعمال ضرایب تعیین شده به شرح زیر محاسبه می گردد. ضریب ۱۰ درصد. ۲۰ درصد ۵۰ تا ۱۰۰ درصد ه مدیریت هیچگونه قضاوتی خارج از چارچوب بخشنامه فوق الذکر در صورتهای مالی اعمال ننموده است. بانک نمونه یادداشت های توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ ۷-۹- ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان بر اساس یک ماه آخرین حقوق ثابت و مزایای مستمر برای هر سال خدمت آنان محاسبه و در حساب ها منظور می شود. -۷-۱۰- تعهدات مزایای بازنشستگی کارکنان کارکنان بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی تحت پوشش صندوق بازنشستگی وظیفه و از کار افتادگی بانک ها میباشد و حقوق بازنشستگی، وظیفه و از کار افتادگی کارکنان از طریق صندوق مذکور پرداخت میشود. طبق ماده ۲۹ صندوق مذکور، تامین کسری صندوق به عهده بانکها است. بر این اساس تعهدات از بابت مزایای بازنشستگی کارکنان که بر اساس اکچوئری در مقاطع ..... یا در صورت تغییرات با اهمیت در مفروضات اکچوئری در زمان انجام تغییر) محاسبه می شود، تعیین و ذخیره لازم در حسابها منظور می گردد. کارکنان بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی تحت پوشش صندوق تامین اجتماعی و ....... هستند لذا ذخیره ای از بابت تعهدات مزایای بازنشستگی در حساب ها لحاظ نشده است. بسته به نوع صندوق بازنشستگی بانک مؤسسه اعتباری غیربانکی از یک یا هر دو رویه فوق استفاده می نماید. ۷-۱۱- تسعیر ارز ۷-۱۱-۱- حسابهای داخل کشور السلام پولی ارزی با نرخ ارز ابلاغ شده توسط بانک مرکزی در تاریخ صورت وضعیت مالی و اقلام غیر پولی که به بهای تمام شده تاریخی بر حسب اور ثبت شده است با نرخ ارز در تاریخ انجام معامله تسعیر و تفاوت های ناشی از تسویه با تسعیر اقلام پولی ارزی مطابق با آخرین ضوابط ابلاغی بانک مرکزی در مقطع گزارشگری شناسایی و در صورت سود و زبان گزارش میشود. نرخ های تسعیر مورد استفاده در تاریخ صورت وضعیت مالی به شرح جدول زیر است. مانده ها و معاملات مرتبط نوع ارز نرخ تسعير دلیل استفاده از نرخ تسهیلات ارزی يورو بانک مرکزی ریال دریافتنی های ارزی دلار سامانه شما ريال .......... ........ ........ سامانه الکترونیکی )ETS(ارزی ریال .......... ........ ........ قراردادی ريال .......... ........ ........ .......... .......... .......... .......... ........ .......... .......... .......... بانک نمونه یادداشت های توضیحی صورت های مالی سال مالی منتهی به ۲۹ اسفند ۱۳۸۲ ۷-۱۱-۲- حسابهای ناشی از عملیات خارجی دارایی ها و بدهی های شعب خارج از کشور به نرخ ارز در تاریخ صورت وضعیت مالی و درآمدها و هزینه های آنها به نرخ ارز در تاریخ انجام معامله تسعیر می شود. تمام تفاوت های تسعیر حاصله در صورت سود و زبان جامع شناسایی و تحت سرفصل حقوق مالکانه در صورت وضعیت مالی طبقه بندی میشود. مضافاً تفاوتهای تسعیر افلام پولی که ماهیناً بخشی از خالص سرمایه گذاری در عملیات خارجی را تشکیل میدهد در صورت سود و زبان جامع شناسایی و تا زمان واگذاری سرمایه گذاری تحت سرفصل حقوق مالکانه در صورت وضعیت مالی طبقه بندی می شود. ۷-۱۲- سهام خرانه بر اساس قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقاء نظام مالی و دستور العمل اجرایی شورای عالی بورس بانک مؤسسه اعتباری غیر بانکی میتواند تا ۱۰ درصد سهام خود را خرانه نماید. سهام خزانه به روش بهای تمام شده در تاریخ تحصیل در دفاتر شناسایی و ثبت میشود و به عنوان یک رقم کاهنده در بخش حقوق ۷-۱۲-۲- مالکانه در صورت وضعیت مالی ارائه می شود. در زمان خرید ، فروش انتشار با ابطال ابزارهای مالکانه خود شرکت هیچ سود با زبانی در صورت سود و زبان شناسایی نمی شود ما به ازای پرداختی با دریافتی باید بطور مستقیم در بخش حقوق مالکانه شناسایی گردد. هنگام فروش سهام خزانه هیچگونه مبلغی در صورت سود و زبان و صورت سود و زبان جامع شناسایی نمی شود و مابه التفاوت خالص مبلغ فروش و مبلغ دفتری در حساب صرف (کسر) سهام خزانه در بخش حقوق مالکانه شناسایی و ثبت می شود. در تاریخ گزارشگری مانده بدهکار در حساب مصرف اکسر) سهام خزانه به حساب سود (زیان) انباشته منتقل می شود مانده بستانکار حساب مزبور تا میزان کسر سهام خزانه منظور شده قبلی به حساب سود (زیان انباشته، به آن حساب منظور و باقیمانده ۷۱۲۴ به عنوان صرف سهام خزانه در صورت وضعیت مالی در بخش حقوق مالکانه ارائه و در زمان فروش کل سهام خزانه به حساب سود (زیان) انباشته منتقل می شود. هرگاه تنها بخشی از مجموع سهام خرانه واگذار شود. مبلغ دفتری هر سهم خزانه بر مبنای .... نظیر میانگین بهای تمام شده -۷-۱۲-۵ مجموع سهام خرانه محاسبه می شود. ۷-۱۳ مالیات بر درآمد ۷-۱۳-۱ هزینه مالیات هزینه مالیات مجموع مالیات جاری و انتقالی است. مالیات جاری و مالیات انتقالی باید در صورت سود و زبان منعکس شوند، مگر در مواردی که به اقلام شناسایی شده در صورت سود و زبان جامع با حقوق صاحبان سرمایه مرتبط باشند که به ترتیب باید در صورت سود و زبان جامع با مستقیما در حقوق مالکانه شناسایی شوند. ۷-۱۳-۲ مالیات انتقالی مالیات انتقالی بر اساس تفاوت موقتی بین مبلغ دفتری دارایی ها و بدهیها برای مقاصد گزارشگری مالی و مبالغ مورد استفاده برای مقاصد مالیاتی محاسبه می شود. در پایان هر دوره گزارشگری برای اطمینان از قابلیت بازیافت مبلغ دفتری دارایی های مالیات انتقالی محتمل بودن وجود سود مشمول مالیات در آینده قابل پیش بینی برای بازیافت دارایی مالیات انتقالی ارزیابی میگردد و در صورت ضر